梁俊娇-第六版-7章-国际税收筹划.ppt

方案一： T公司分配股息200万元。在泰国缴纳企业所得税200万元（即 :1000×20%），税后利润800万元（即：1000-200），向香港H公司汇回股息200万元，无需在泰国缴纳股息预提税，该股息间接负担泰国企业所得税额为50万元（即：200÷800×200）。 S公司分配股息200万元。在新加坡缴纳企业所得税170万元（即：1000×17%），税后利润为830万元，向香港H公司汇回股息200万元，无需在新加坡缴纳股息预提税，该股息间接负担新加坡企业所得税额为40.96万元（即：200÷830×170）。 香港H公司将取得的股息继续分配给A公司，在香港不产生税负。 我国居民企业A公司取得香港H公司分配的股息400万元，间接负担的境外所得税额共计90.96万元（即：50+40.96），还原为境外税前应税所得为490.96万元（即：400+90.96），抵免限额为122.74万元（即：490.96×25%）。由于已缴纳的境外所得税额低于抵免限额，则我国居民企业A公司需补缴企业所得税为： 122.74-90.96=31.78（万元） 方案二： T公司分配股息400万元。在泰国缴纳企业所得税200万元（即：1000×20%），税后利润为800万元（即：1000-200），向香港H公司汇回股息400万元，无需在泰国缴纳股息预提税，该股息间接负担的泰国企业所得税额为100万元（即：400÷800×200）。 S公司税前利润为1000万元，在新加坡缴纳企业所得税170万元（即：1000×17%）。S公司不分配股息，因此无需在中国补缴企业所得税。 香港H公司将取得的股息继续分配给A公司，在香港不产生税负。 我国居民企业A公司取得香港H公司分配的股息400万元，间接负担的泰国企业所得税额为100万元，还原为税前所得为500万元（即：400+100），抵免限额为125万元（即：500×25%）。由于已缴纳的境外所得税额低于抵免限额，则我国居民企业A公司需补缴企业所得税为： 125-100=25（万元） 方案三： S公司分配股息400万元。在新加坡缴纳企业所得税170万元（即：1000×17%），税后利润为830万元（即：1000-170），向香港H公司汇回股息400万元，无需在新加坡缴纳股息预提税，该股息间接负担新加坡企业所得税额为81.93万元（即：400÷830×170）。 T公司税前利润为1000万元，在泰国缴纳企业所得税200万元（即：1000×20%）。T公司不分配股息，因此无需在中国补缴企业所得税。 香港H公司将取得的股息继续分配给A公司，在香港不产生税负。 我国居民企业A公司取得香港H公司分配的股息400万元，间接负担的新加坡企业所得税额为81.93万元，还原为税前所得为481.93万元（即：400+81.93），抵免限额为120.48万元（即：481.93×25%）。由于已缴纳的境外所得税额低于抵免限额，则我国居民企业A公司需补缴企业所得税为： 120.48-81.93=38.55（万元） 通过比较得出结论： 由于三种方案下，T公司、S公司和H公司在境外缴纳的税额是相同的，所以方案二补缴的税额最少，整体税负最低。 主要原因在于计算税收抵免时，因为泰国税率较高，所以向我国补缴税额更低。方案一的税负水平居于方案二和方案三之间，是因为每年将高低税负地区的利润汇总后进行股息分配，利用抵免限额来降低需要补缴的企业所得税，起到“中和境外高低税率”作用。 【知识点提醒】 如果T公司所在国的税率高于我国25%的企业所得税率，那么方案二的税负将更低，无需再向我国补缴税款。 利润汇回的安排与境外所得来源地的筹划思路重点完全相反，前者是利用境外高税地，后者是利用境外低税地。 另外，纳税人还可以通过协调不同纳税年度的股息分配比例进行筹划，以达到减少向母公司所在国补缴税款的目的。 7.4.2 资产转让或股权转让的选择 1.筹划原理 纳税人在海外设立子公司进行投资经营，在进行投资退出税收筹划时，资产转让方式不仅涉及就这笔所得向东道国缴纳的企业所得税（资本利得税），还涉及海外利润汇回环节的股息预提税，以及在抵免之后应向居住国补缴的税款。股权转让方式主要涉及就这笔所得向东道国缴纳的企业所得税（资本利得税）。 两个协定范本还列有常设机构的否定目录： 1）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品（《联合国范本》不含交付）的目的而使用的设施； 2）专为储存、陈列或者交付（《联合国范本》不含交付）的目的而保存本企业货物或者商品的库存； 3）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存场所； 4）专为本企业采购货物或者商品，或者为本企业搜集情报的目的所设的固定营业场所； 5）专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；