2009年注会考试《会计》总结.pdf

1、如果存货是用于继续加工的材料、在产品或自制半成品 (1)产成品的可变现净值＝产成品的估计售价－销售产成品估计的销售费用和相关税费 (2)产成品的成本＝材料、在产品或自制半成品（存货）的成本＋至完工时估计将要发生的成本 →若产成品的可变现净值产成品的成本，此时产成品没有发生减值：材料、在产品或自制半成品（存货）按成本计 量； →若产成品的可变现净值产成品的成本，此时产成品发生减值：材料、在产品或自制半成品（存货）按成本与可变 现净值孰低计量，★材料、在产品或自制半成品的可变现净值＝产成品估计售价－至完工将要发生的成本－销售产成品估 计的销售费用和相关税费。 【例题】甲公司系上市公司，2008 年年末库存甲原材料、乙产成品的账面余额分别为 1 000 万元和 500 万元；年末计 提跌价准备前库存甲原材料、乙产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存甲原材料将全部用于生 产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1400 万元，预计生产丙产品还需发生除甲原材料以外的加工成本为 300 万元， 预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 60 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80 ％，合同价格总额为900 万 元。乙产成品的市场价格总额为 420 万元，预计销售乙产成品发生的相关税费总额为 18 万元。 假定不考虑其他因素，要求计算甲公司 2008 年度 12 月 31 日应计提的存货跌价准备。 解答：乙产成品的可变现净值＝420-18=402 （万元），应计提的存货跌价准备= （500-402 ）-100=-2 （万元）； 丙产成品总的生产成本＝1000+300=1300 （万元）， 丙产成品的可变现净值 ①有合同部分的可变现净值：售价－相关税费=900-60*80%=852 （万元），有合同部分的生产成本=1300*80%=1040 （万元），发生减值，甲原材料要按照成本与可变现净值孰低计量。 ★甲原材料有合同部分的可变现净值=售价－至完工将要发生的成本－相关税费=900-300*80%-60*80%=612 （万元）， 甲原材料有合同部分的成本为 1000*80%=800 （万元），应计提存货跌价准备= （800-612 ）-0=188 （万元） ②无合同部分的可变现净值：（1400-60）*20%=268 （万元），无合同部分的生产成本=1300*20%=260 （万元），没有 发生减值，无合同部分按照甲原材料的成本 1000*20%=200 万元计量。 综上 2008 年甲公司应计提存货跌价准备 188+ （-2 ）=186 （万元） 2 、未确认融资费用的摊销 【例题】假定 A 公司 2007 年 1 月 1 日购入固定资产已到货，购货合同约定，N 型机器的总价款为 2000 万元，分 3 年支付，2007 年 12 月 31 日支付1000 万元，2008 年 12 月 31 日支付600 万元，2009 年 12 月 31 日支付400 万元。假定 A 公司按照 3 年期银行借款年利率 6%为折现率。 (1)总价款的现值=1000/ （1+6%）+600/ （ 1+6%）^2+400/ （1+6%）^3 ＝1813.24 （万元） 借：固定资产 1813.24 （现值，即本金） 未确认融资费用 186.76 （利息） 贷：长期应付款 2000 （本金+利息） (2)2007 年末支付价款时摊销上述未确认融资费用： 借：长期应付款 1000 借：财务费用 108.79 （1813.24×6％） 贷：银行存款 1000 贷：未确认融资费用 108.79 (3)2008 年末支付价款，摊销未确认融资费用： 2008 年摊销未确认融资费用＝[ （2000-1000 ）- （186.76-108.79）]×6 ％＝55.32 （万元） 借：长期应付款 600 借：财务费用 55.32 贷：银行存款 600 贷：未确认融资费用 55.32