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第十二章 资产审计 第十二章 资产审计 第一节 资产审计基础 第一节 资产审计基础 一、资产审计的意义 二、资产审计的内容 1、内部控制的完善性 2、资产的所有权 3、资产余额的真实性 4、资产增减变动的合法合理性 5、资产核算合法合规性 6、资产计价合规及一致性 7、资产使用是否合法 8、报表分类与披露是否恰当 第一节 资产审计基础 第一节 资产审计基础 三、资产审计的程序 1、内控健全性评价 2、内控符合性测试（有效性评价） 3、实质性测试 4、表达与披露的恰当性 第二节 货币资金审计 第二节 货币资金审计 一、货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： • 1．现金盘点表； • 2．银行对账单； • 3．银行存款余额调节表； • 4．有关科目的记账凭证； • 5．有关会计账簿。 二、货币资金审计的内容 1、内控是否健全有效；核算是否合法、公允；会 计处理是否一贯 2、评价内控健全有效 3、合法性和合规性 4、账实是否一致 第二节 货币资金审计 第二节 货币资金审计 三、货币资金的内部控制 参考：《内部会计控制—货币资金控制》 • —个良好的现金内部控制制度应该包括以下几点： • (1)现金收支与记账的岗位分离； • (2)现金收人、支出要有合理、合法的凭据； • (3)全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； • (4)控制现金坐支，当月收入现金应及时送存银行； • (5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到 账实相符； • (6)加强对货币资金收支业务的内部审计现金的内部控 制可以细分为收款、付款和零用现金内部控制 第二节 货币资金审计 第二节 货币资金审计 • 货币资金内部控制制度的符合性测试 • (1)了解现金内部控制制度。 • (2)抽取并审查收款凭证。 • 为测试现金收款内部控制，注册会计师应按现 金的收款凭证分类，选取适当的样本量进行检 查。 • (3)抽取并审查付款凭证。 • (4)抽取一定期间的现金、银行存款日记账上 总账核对。 • (5)抽取一定期间的银行存款余额调节表，查 验其是否按月正确编制并经复核。 • (6)检查外币资金的折算方法是否符合有关规 定，是否与上年度一致。 • (7)评价现金内部控制制度。 • 四、货币资金审计的目标和程序 第二节 货币资金审计 第二节 货币资金审计 五、库存现金的审计 （一）了解内控 （二）符合性测试 1、抽查收款凭证 2、抽查付款凭证 3、抽查现金日记账和总账 4、评价内控 （三）库存现金的实质性测试 1、核对日记账和总账，判断总体合理性 2、盘点库存现金，查明账实是否一致 账面结存数=实点库存现金余额+已付款未入账金额-已收款 未入账金额 盘点注意：制定盘点程序；选择盘点时间；盘点人员组成； 检查日记账，并与收付款凭证核对；盘点现金，填写盘点 表；查明账实不符原因；审查现金收支及留存的合法性， 是否有白条抵库、挪用公款、私人借支、小金库等现象。 第二节 货币资金审计 第二节 货币资金审计 • 盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，井 由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法 有： • a．制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最 好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般 包括企业各部门经管的现金。 • b．审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相校对。 • c．由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余 额。 • d．盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点 表”。 • e．资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日