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第二章 金融资产 考情分析 本章内容比较重要，在考试的各种题型中均可能出现，也可能结合其他章节出题，如与非货币 性资产交换、所得税等内容结合。从历年考试的情况来看，本章重点内容是金融资产初始确认、后 续计量及金融资产减值等。 本章历年考试题型、分值、考点分布 题 型 2011 年 2010 年 2009 年 考 点 （1）可供出售金融资产的核算； 单选题 — 3 分 6 分 （2）持有至到期投资的核算 多选题 2 分 — — 金融资产的期末计量 计算题 — — 9 分 各类金融资产的划分及其核算 综合题 — 约 2 分﹡ — 金融资产转移的处理 合 计 2 分 约 5 分 15 分 *相关题目一并放入第 25 章 第一节 金融资产的定义和分类 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分 为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 上述分类一经确定,不应随意变更。 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其 他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 （一）交易性金融资产（代替短期投资） 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获 利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。 （二）指定（事先认定）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 相关交易费用应当直接计入当期损益。 【书边笔记】第一类金融资产交易费用计入投资收益的借方，其他三类金融资产交易费用计入 相关金融资产科目。 第 1 页 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债 券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所 发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。 【例 2—1】20×7年5 月13 日，甲公司支付价款 1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的 股票 100 000 股，每股价格 10.60 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 0.60 元），另支付交易费用 1 000 元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影 响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月 23 日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月 30 日，乙公司股票价格涨到每股 13 元； （3）8月 15 日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价 15 元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： [答疑编号 3758020101] （1）5月 13 日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收股利 60 000