资产减值准则.pdf

新会计准则讲解 新会计准则讲解 资产减值－－第8号 资产减值－－第8号 马西牛 一、资产减值准备准则的主要变化 1．新准则限定了规范的资产的内容 2．扩大适用范围 3．减值迹象判断要求更加明确 4．可收回金额的计量原则更具实务操作性 5．规定已计提减值准备不允许转回 6．引入了总部资产的概念 7．取消了商誉直线法摊销，改用公允价值法 1．新准则限定了规范的资产的内容 • 规定“准则中的资产包括单项资产和资产 组”。采用了资产组的概念，规定“ 资产 组是企业可以认定的最小资产组合” （新 准则第二条）。在单项资产减值准备难 以确定时，应当按照相关资产组确定资 产减值。 2．扩大适用范围 • 2001年《企业会计制度》提出了计提“八 项” 资产减值准备，树立了资产减值（可收 回金额）的理念，及其确认和计量原则， 但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实 务指导性规定内容，新准则规定“ 适用范围 包括固定资产、无形资产以及除特别规定 以外的其他减值的处理” ，例如对子公司、 联营公司和合营公司的投资等，在扩大减 值使用范围的同时，明确“ 生物资产、存 货、投资、建造合同资产和金融资产等， 相关准则有特别规定的，从其规定”。 3．减值迹象判断要求更加明确 • 在减值迹象判断上，新准则比现行制度 有要求更加明确。一是明确“企业应当在 会计期末对各项资产进行核查，判断资 产是否有迹象表明可能发生了减值”。二 是明确“如不存在减值迹象，不应估计资 产的可收回金额” （新准则第四条）。 4．可收回金额的计量原则更具实务操作性 • 对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现 值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等 分别作了较为详细操作指导规定。 5 ．规定已计提减值准备不允许转回 5 ． • 新准则规定，凡由属第8号《资产减值》规范 的资产已计提减值准备不允许转回。 • 公允价值在很大程度是靠人为判断，人为调整 利润的行为屡屡出现，所以新准则对公允价值 采取限制使用的态度。 6．新准则引入了总部资产的概念 总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离 其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部 资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额， 然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否 需要确认减值损失。 7 ．取消了商誉直线法摊销改用公允价值法 7 ． • 新准则取消了商誉直线法摊销的规定，改用公允价 值法。 • 企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测 试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。 • 只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公 允价值。 二、资产减值准则应用要点 1、资产减值相关概念 （1）资产减值：资产给企业带来经济利益的能力收到损害减 值的，可收回金额低于其账面价值。 本准则主要规范了企业非流动资产的减值会计问题，具体 包括以下资产的减值：①对子公司、联营企业和合营企业的长 期股权投资；②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； ③固定资产；④生产性生物资产；⑤无形资产；⑥商誉；⑦探 明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 不包括：存货的减值 ；采用公允价值模式计量的投资性房 地产的减值；消耗性生物资产的减值；建造合同形成的资产的 减值 ；递延所得税资产的减值 ；融资租赁中出租人未担保余值 的减值 ；金融资产的减值 ；未探明石油天然气矿区权益的减 值。 1、资产减值相关概念 （2）资产组 资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现 金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 资产组最基本的特征 ： 独立于其他资产或资产组产生的现金流入 可以认定的最小