金融资产之移转及负债消灭之会计处理.pdf

第三三號 金融資產之移轉及負債消滅 之會計處理準則 本公報係訂定金融資產之移轉、服務資產與服務負債之認列與 衡量，及金融負債消滅之會計處理準則。 金融資產之證券化交易，適用本公報之規定。非金融資產之證 券化則不適用。 本公報用語定義如下： 金融資產：係指現金；表彰對某一企業擁有所有權之憑 證；使企業本身能自另一方收取現金、其他金融商品或按 潛在有利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約權 利。 金融負債：係指使企業負有交付現金、其他金融商品或按潛 在不利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約義務。 移轉：係指將非現金之金融資產讓與或交付予該金融資產發 行人以外之個體。包含應收款項之出售、交付特殊目的信 託、提供作為擔保品等，而不包含應收款項之產生、清償， 或因債務人財務困難債務整理而將之轉換為債務人發行之證 – 2 – 第三三號 券。 移轉人：係指將其所控制之某特定金融資產全部或部分、或 一組金融資產移轉予其他個體者。創始機構即屬移轉人之 一。 受讓人：係指自移轉人收到某特定金融資產之全部或部分、 或一組金融資產者。 創始機構：係指將金融資產移轉予特殊目的個體（通常為特 殊目的信託或特殊目的公司），由特殊目的個體以該金融資 產為基礎，發行受益證券或資產基礎證券之金融機構或其他 經主管機關核定之機構。 證券化：係指創始機構將金融資產信託予受託機構或讓與特 殊目的公司，由受託機構或特殊目的公司以該金融資產為基 礎，發行受益證券或資產基礎證券，以獲取資金之行為。 特殊目的個體：係指以完成一明確且受有限制目標（例如金 融資產證券化）而創立之個體。特殊目的個體之類型可為信 託或公司等組織。 特殊目的信託：係指以金融資產證券化為目的而成立之信託 關係。 特殊目的公司：係指經主管機關許可設立，以經營金融資產 證券化業務為目的之股份有限公司。 受益權利：係指依證券化契約向特殊目的個體收取全部或部 分特定現金流量之權利，包括收取利息、本金及其他現金 流入之首順位或次順位權利；保證人收取手續費之權利； 投資人持有特殊目的個體所發行商業本票之權利；殘餘 價值。受益權利之形式可為債務證券或權益證券，如受益證 – 3 – 第三三號 券、資產基礎證券等。 受益證券：係指特殊目的信託之受託機構依金融資產信託證 券化計畫所發行，以表彰受益人享有該信託財產本金或其所 生利益、孳息及其他收益之受益權持分之權利憑證或證書。 資產基礎證券：係指特殊目的公司依金融資產證券化計畫所 發行，以表彰持有人對該受讓資產所享權利之權利憑證或證 書。 除列：係指由資產負債表移除原已認列之資產或負債。 服務資產：係指執行金融資產服務之合約，在其約定下由服 務費、延滯費與其他附屬收入產生之估計未來收入，預期大 於服務機構執行服務所需之適當補償。 服務負債：係指執行金融資產服務之合約，在其約定下由服 務費、延滯費與其他附屬收入產生之估計未來收入，預期小 於服務機構執行服務所需之適當補償。 服務機構：係指因受託機構之委任，或特殊目的公司之委任 或信託，以管理及處分信託財產或受讓資產之機構。 適當補償：係指要求其他服務機構代為執行服務時，可公平 補償該替代服務機構之服務利益金額，此金額包含市場所要 求之利潤。 壓力測試：係指透過情境設定或歷史資訊，根據可能之風險 因子變動情形，重新評估金融商品或投資組合之價值，以作 為判斷企業蒙受不利影響時，能否承受風險因子變動之參 考。