高级财务会计-借款费用.ppt

第四章 借款费用 二、借款费用的范围（一）借款费用可予资本化的资产范围 符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 固定资产建造 （二）借款费用可予资本化的借款范围 专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 注：专门借款应当有明确的专门用途，并通常应当具有标明该用途的借款合同 一般借款：除专门借款以外的其他借款。 注：除专门借款外，为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，当累计资产支出超过专门借款的，一般借款费用也可资本化 三、借款费用的确认原则与计量内容 （一）确认原则 将每期所发生的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本，还是将每期所发生的借款费用予以费用化，直接计入当期损益。 1.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本，一般指专门用途借款 ；但要扣除还没有使用的借款的利息收入和暂时性投资获取收投资收益。 2.其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。如果一般借款用于专门用途的费用也应该资本化。 补：借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产-固定资产、投资性房地产 符合借款费用资本化条件的存货-房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品 相当长时间一般为一年以上时间构建、生产或开发才能达到使用状态的资产。 （二）计量内容 1、每期借款费用发生总额的计量 根据当期实际发生的借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额计算确定 2、应予资本化的借款费用金额的计量（关键） 3、应当计入当期损益的借款费用的计量 =当期实际发生的借款费用总额 - 当期应予资本化的借款费用 第二节 借款费用的会计处理 一、借款费用资本化期间的确定 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 开始资本化的时点 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。满足以下三个条件之一的称为资产支出已经发生： a.支付现金 b.转移非现金资产：企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的建造或者生产。如将自己生产的产品用于固定资产的建造。 C、承担带息债务：企业为购建符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 2、借款费用已经发生； 企业已经发生了因购建符合资本化条件的资产而借入款项的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 主要是指资产的实体建造或生产工作已经开始，例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。 例2 甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。 A．0 B．0.2 C．20.2 D．40 二、借款费用资本化金额的确定 （一）借款利息费用资本化金额 A. 专门借款利息费用的资本化金额 专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 专门借款利息资本化额= 专门借款当期实际发生的利息费用 - 尚未动用的借款资金的利息收入 - 尚未动用的借款资金暂时性投资取得的投资收益 B. 一般借款利息费用的资本化金额 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 一般借款利息费用资本化金额 ＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。 其中： 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数= ∑（所占用的每一笔一般借款的资产支出金额× 每笔资产支出超过专门借款部分实际占用的天数/会计期间涵盖的天数 所占用一般借款的资本化率 ＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷