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第二章 债务重组 第二章 债务重组 二、债务重组的方式 B. 以非现金资产清偿 1.债务人 债务人以非现金资产清偿债务的，应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务重组利得是指重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，作为营业外收入，计入当期损益。资产转让损益是指转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。但不同的非现金资产，其处理也不同。 2、债权人 债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。债权人已对债权计提了减值准备的，在确认当期损失时，应先冲减值准备。 ? 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或 有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为“预计负债”，且计入未来应付金额。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值，确认为债务重组利得，计入当期损益（“营业外收入”） 。 ? 将来或有应付金额实际发生时，冲减重组后债务的账面价值；如未发生则作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。 3、以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则处理。 （二）债权人 债务重组以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合清偿进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收进行金额比较，据此计算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。以上产生的债务重组损失于债务重组当期确认。 例： 深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付5000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为14000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。 红星公司：　　（1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值21000（20000＋1000） 　　减：支付的现金5000元　　 转让的无形资产公允价值14000元　　 支付的相关税费900元 债务重组收益1100元 　　 （2）账务处理　　借：应付票据 21000　　　贷：银行存款 5000　　　 无形资产 14000　　　 应交税金——应交营业税 900　　　 营业外收入——债务重组收益 1100 深广公司：　　借：银行存款 5000　　 无形资产 14000 营业外支出——债务重组损失 2000　　　贷：应收票据 21000 * * 一、债务重组的涵义 第一节 概述 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其 与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 该定义的几点说明： 1、必须是持续经营情况下发生的； 债务人破产清算时发生的不属债务重组 注意 债务人发行的可转换债券正常条件下转为股 权、债务人改组、债务人借新债偿旧债等， 不属于债务重组。 注意 2、必须是债务人发生财务困难情况下发生的; 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 3、必须向债务人作出让步； 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 4、债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响 ? 1、以资产清偿债务 2、将债务转为资本 3、修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式 4、以上三种方式的组合 三、债务重组日 即债务重组完成日，是债务人履行协议或裁定，将相关资产转让给债权人、债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行