企业所得税法——收入丶扣除及资产税务处理.pdf

企业所得税法 －－收入、扣除及 资产税务处理 一、内容概要： 主要明确应纳税所得税一般规定，以及收入、 扣除、资产税务处理等 税法从第5条至第21条，共17条 条例从第9条至第75条，共67条 具体包括： 一：应纳税所得额的定义(第5条、第9 －11条) 二：收入(第6条、第12－25条) 三：不征税收入(第7条、第26条) 四：扣除(第8 －18条、第27 －75条) 五：非居民企业收入、扣除(第19条、第103条) 六：税基的管理及授权(第20条) 七：税收与会计的关系(第21条) 一、应纳税所得额 （一）应纳税所得额：计税依据或税基 是指按照税法规定纳税人在一定期间所获 得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许 减除的各种支出后的余额 （二）应纳税所得额的确定 1、国际所得税制法律结构的一般模式（两种） （1）收入法：＝纳税人在一定纳税期间获 得的所有应确认收入－允许扣除税法规定的各 项费用支出和损失（亏损） （2 ）资产负债法：＝纳税人年末资产负债 表中净资产＋已分配股利－年初净资产 一、应纳税所得额 2、我国税法上采用的是收入法 ＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项 目金额－允许弥补的以前年度亏损 我国会计上采用的是资产负债法 3、确定的原则 （1）权责发生制为主、收付实现制为辅的原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均 作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用， 即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费 用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的 除外（如企业取得的股息、红利、利息、租金、特许 权使用费、捐赠等） （2 ）净所得征税原则 对纯收益，即应纳税所得额征税（“充分”扣除） 一、应纳税所得额 （3 ）税法优先原则：税法优于会计（税法第21条） （4 ）配比原则：收入与扣除应当互相配比 因果配比（收入、不征税收入、免税收入） 时间配比（当期、期间） （5 ）独立交易原则：即公允、公平价值原则 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值 确定收入额 （6 ）实质重于形式原则： 企业应当按照交易或事项的经济实质来进行应纳税 所得额的计算，而不应当仅仅按照它们的法律形式或人 为形式作为所得课税的依据 如销售回购、融资租入的固定资产 一、应纳税所得额 4、亏损 （1）税法亏损的定义 是指企业依照企业所得税法和条例的规定，将每一 纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项 扣除后小于零的数额 与会计上亏损不一样 （2 ）亏损的税务处理 境内亏损： 税收－－允许结转（向前（退库、成本大）、向 后（更有利、加强管理）），是对纳税人的一种照顾。 少数国家（如美国）允许前转3年、大多数国家允许后 转4 －10年，一般为5年 税法第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准 予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年 限最长不得超过五年。 一、应纳税所得额 会计－－一般要求企业抵减留存收益或资本公积等 境外亏损：税法第十七条规定：企业在汇总计算缴纳 企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营 业机构的盈利 原因：境外营业机构的税收管理成本较大 保护国内税基、国际通行做法 境外同一国家内的盈亏仍然可以相互弥补 境外国家间的盈亏是否可以互抵，与一个国家的境外 所得抵免制度有关 一、应纳税所得额 5、清算所得 法规、章程协议终止经营或应税重组中取消 独立纳税人资格的企业，应按照国家有关规定 进行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税