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税务会计理论与实务 消费税会计 消费税认知 税款计算及会计核算 纳税申报 认知消费税 准备 确定纳税人 确定征税范围 判定税率 纳税义务环节归类 确定纳税人 消费税：对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（属于应当征收消费税的消费品）的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 另外：国务院确定的销售（批发或零售）《消费税暂行条例》规定的某些应税消费品的单位和个人。 认知消费税 准备 确定纳税人 确定征税范围 判定税率 纳税义务环节归类 卷烟：进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、未经国 务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟 11%加0.005元/支 酒精在1度以上的各种酒类饮料 包括：粮食白酒、薯类白酒、黄 酒、啤酒、果啤和其他酒 舞台、喜剧演员用的上庄油、卸妆油、 油彩不在征税范围 对出国人员免税商店销售的金银首 饰也要征税 体育上用的发令纸、鞭炮药引线不 按本项目征税 实务释疑：我公司未一家成品油批发企 业，将外购的各种标号汽油与乙醇混掺 制成乙醇汽油后对外销售，是否需要缴 纳消费税？ 不包括电动车、沙滩车、雪 地车、卡丁车、高尔夫车 对发动机气缸容量在250ml （不含）以下的小排量摩托车 不征收消费税 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在1000元（含）以上的各类手表 游艇指游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。 注意：对纳税人兼营不同税率的应税 消费品，需分别核算其销售数额和销 售数量。未分别核算，或组成成套消 费品核算的，从高适用税率征收。 由国务院确定，地方无权调整。 认知消费税 纳税义务环节归类 消费税的基本纳税环节 1. 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（出厂销售）时； 2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，移送时纳税； 3. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 生产销售环节 进口的应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税，由海关代征，于报关进口时纳税。 进口环节 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰;铂金首饰;钻石及钻石饰品；不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰。 零售环节 自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。 纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的 卷烟不缴纳消费税。 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不再同一地区的，由总机构申报纳税。 批发环节 消费税会计 消费税认知 税款计算及会计核算 纳税申报 直接对外销售时应纳税款计算 会计核算 复合计税法 从价定率法 从量定额法 外购应税消费品已纳消费税扣除 从价定率法下应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售额*比例税率 =[含增值税销售额/（1+增值税税率/征收率）]*比例税率 注意： 1、销售额=向购买方收取的全部价款+价外费用；价外费用包括哪些呢？ 2、应税消费品连同包装物销售的，包装物要不要交消费税呢？ 3、纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率 可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。需事先确定 采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 4、纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门 市部对外销售数额计算征收。 价外费用不包括： 代垫运输费用—承运部门开具购买方、销售方为购买方代垫 代为收取的政府性基金或行政事业性收费：由国务院或财政部 批准设立的政府性基金、由国务院或者省级人民政府及其财政、 价格主管部分批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以 上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 价外费用（一般含增值税）包括： 价外向购买方收取的“手续费、补贴、基金、筹资费、返还利润、奖励费、 违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收代垫款项、包装费、包装物租金、 储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费” 涉及到包装物的消费税计算 1、应税消费品连同包装物销售的，无论包装物单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中计消费税。 2、不随同销售，收取押金的包装物处理如下张PPT所示。 3、即作价随同出售又另收取押金的，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，其押金均应并入应税消费品的销售额计税。 包装物押金交消费税的处理 一般包装物 酒类包装物 不超过12个月 超过12个月：计税 未到期：不计税 到期未退：计税 啤酒、黄酒包装物：视同一般包装物 其他酒类包装物：不论期限，收到计税 押金交税 涉及到包装物的消