第二讲 资产的差异.pdf

第二讲 资产的差异 一、资产差异概述 二、资产的入帐价值与计税基础的差异 三、资产价值转移的差异 四、资产跌价或减值准备的差异 五、资产损失的差异 国家税务总局所得税司 一、资产差异概述 •资产的定义和范围：资产是过去交易、事项形成并 由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带 来经济利益。校正我国许多企业因各种原因长期不 对无使用价值且不能带来经济利益的资产进行清理 的情况。 •资产的特征：1.过去交易、事项形成的；2.企业拥 有或控制的；3.预期会给企业带来经济利益。 •资产处理：1.确认.(1)符合资产定义；(2)可靠计量。 2.分类.流动、长期、固定、无形、其他资产（长期 待摊费用等）。3.计量.历史成本（人为估计因素低、 真实性、可验证性最高）、重置成本、公允价值、 可变现净值、未来现金流量净值等。4.价值转移。 包括折旧、摊销、成本结转、投资成本回收。 国家税务总局所得税司 资产差异－概述 • 定义和确认。与税法基本一 致，差别：1.资产减值（跌价） 准备；2.固定资产改良支出与 修理支出的界限。 • 计量。基本原则与税法一致， • 公允价值 即历史成本。在改组、非货币 性交易、债务重组等，会计上 以原资产帐面价值为基础确定。 • 价值转移。1.存货后进先出 • 有限制规定 法；2.固定资产折旧方法；3. 投资成本回收。 • 资产处理大部分内容会计制度 与税法一致。 国家税务总局所得税司 二、资产入帐价值与计税基础的差异 (一)入帐价值与计税基础的比较 国家税务总局所得税司 （二）资产取时初始成本比较 会计处理 税务处理 1.购入：实际支付 一致 2. 自制：固：预计可使用状态 竣工使用 3.盘盈：固：市场价－折耗 重置完全价值 4.融资租入固：帐面价值与 协议价款＋运费＋保险 费等 最低付款额的现值较低者 5.接受捐赠：原有差异，现一致 6.投资者投入，投资各方确认 国家税务总局所得税司 7.非现金资产抵债方式取得， 公允价值 应收债权帐面价－可抵扣增值税（存） 抵债方视同销售 +相关税费，如涉及补价： 收到补价 应收债权帐面价－可抵扣增值税 －补价+相关税费； 支付补价 应收债权帐面价-可抵扣增值税 +补价+相关税费 国家税务总局所得税司 8. 以非货币性交易换入 存货公允价值 按换出资产帐面价+相关税费 换出资产视同销售 如涉及补价： 收到补价 换出资产帐面价+应确认收益 +相关税费－补价 支付补价 换出资产帐面价+相关税费 +补价 国家税务总局所得税司 (三)资产入帐价值的调整 • 原值上历史成本原则，一致 • 会计：发生重估事项，如改 • 除计价错误、国家统一清产核 组、清产核资、资产永久性 资或增减资（如国改良或增加 损害、计提准备、计价错误 投资等）不得改变；资产隐含 等，调整入帐