第四节 递延所得税资产和递延所得税负债.pdf

第四节递延所得税资产和递延所得税负债 一、递延所得税负债 1.一般原则 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况 以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的 递延所得税负债。 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得 资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时， 应增加利润表中的所得税费用。 （1）可供出售金融资产期末公允价值变动产生的应纳税 暂时性差异对所得税的影响： 借：资本公积――其他资本公积 贷：递延所得税负债 （2）非同一控制下的企业合并，取得的资产应按照其公 允价值入账。由于公允价值和其账面价值之间的差异所 产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响也应确认递延 所得税负债。 非商誉资产的公允价值和账面价值的 借：商誉 差异形成的；商誉的公允价值和账面 贷：递延所得税负债 价值的差异，不确认递延所得税负债 （3）其他的情况 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 例：甲公司于20×0年12月底购入一台机器设备，成本为 525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计 上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠 条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定 的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各 会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产 产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收 的差异。 该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认 的递延所得税情况如表所示： （1）20×1年资产负债表日： 账面价值=实际成本-会计折旧=525 000-87 500=437 500 计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额=525 000-150 000 =375 000（元） 借：所得税费用 15 625 贷：递延所得税负债 15 625 （2）20×2年资产负债表日： 账面价值=525 000-87 500-87 500=350 000（元） 计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额 =525 000-275 000=250 000（元） 借：所得税费用 9 375 贷：递延所得税负债 9 375 （3）20×3年资产负债表日： 账面价值=525 000-262 500=262 500（元） 计税基础=525 000-375 000=150 000（元） 借：所得税费用 3 125 贷：递延所得税负债 3 125 （4）20×4年资产负债表日： 账面价值=525 000-350 000=175 000（元） 计税基础=525 000-450 000=75 000（元） 借：递延所得税负债 3 125 贷：所得税费用 3 125 （5）20×5年资产负债表日： 账面价值=525 000-437 500=87 500（元） 计税基础=525 000-500 000=25 000（元） 借：递延所得税负债 9 375 贷：所得税费用 9 375 （6）20×6年资产负债表日： 借：递延所得税负债 15 625 贷：所得税费用