中美会计准则差异分析.pdf

大纲  第一讲 新准则•新理念  第二讲 中美会计准则差异 存货 金融资产 长期股权投资  固定资产 无形资产无形资产 收入 …… 袁小勇：emailyxy@ 咨询热线:010传真:010 一、会计准则的性质与意义  会计是一种商业语言  美国对国际会计准则的影响  会计准则国际化是大势所趋  美国2010的开始采用国际会计准则 袁小勇：emailyxy@ 咨询热线:010传真:010 二、CAS五大基本理念  全面业绩观  突出资产负债表的核心地位  谨慎应用公允价值  重视货币时间价值和风险  重视资产整体效益 袁小勇：emailyxy@ 咨询热线:010传真:010 第一章存 货  CAS： 取消了后进先出法。 在每个资产负债表日，企业应当重新确定单个存货项 目的可变现净值。存货成本高于其可变现净值的，应 当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值， 是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时 将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。 存货减值准备可以转回。  US： 可以采用后进先出法 存货减值准备不可以转回。 袁小勇：emailyxy@ 咨询热线:010传真:010 存货跌价准备的计提与转回  1、成本与可变现净值进行比较  成本＞可变现净值计提跌价准备  成本＜可变现净值不计提跌价准备  2、不同计提方法  单项、类别、合并。准则第十八条：  企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。  对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类 别计提存货跌价准备。  与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销 售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的 存货，可以合并计提存货跌价准备。  3、转回的条件  成本＜可变现净值转回跌价准备 袁小勇：emailyxy@ 咨询热线:010传真:010 可变现净值的确定  1、确定可变现净值的前提是企业在进行日常生产经营活动  2、可变现净值为存货的预计未来现金净流量，而不是存货的 售价或合同价。  3、不同存货可变现净值的构成不同 1）直接用于出售的商品存货，应当以该存货的估计售价 减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现 净值。 2）需要经过加工的材料存货，应当以所生产产成品的估 计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相 关税费后的金额，确定其可变现净值。 袁小勇：emailyxy@ 咨询热线:010传真:010 存货估计售价的确定  1、为执行合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合 同价作为其可变现净值的计算基础；如果合同所规定的标 的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原 材料，其可变现净值也应当以合同价为计算基础。  2、如果企业持有的存货数量少于合同约定数量，实际持 有的存货应当以合同价作为其可变现净值的计算基础有的存货应当以合同价作为其可变现净值的计算基础。。如如 果该合同为亏损合同，还应同时确定预计负债。  3、资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、 其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值， 并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的 计提或转回的金额。由此计提的存货跌价