会税差异分析与协调.pdf

会税差异分析与协调 会税差异分析与协调 暨2009年度所得税汇算清缴政策 暨2009年度所得税汇算清缴政策 2011-8-3 1 2011-8-3 2 会税差异产生的原因 会税差异产生的原因  1、目的和出发点不同  2 、遵循的原则不同  3、依据不同 2011-8-3 3 2011-8-3 4 几个重要的概念 几个重要的概念  暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额  应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值 小于其计税基础  可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值 大于其计税基础  资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得 额时按照税法规定可予抵扣的金额  负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额  递延所得税资产：本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性 差异产生的所得税资产。 根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的 亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。  递延民得税负债：本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性 差异产生的所得税负债。 2011-8-3 5 递延所得税资产与负债 递延所得税资产与负债  当资产账面价值大于资产计税基础时，说明本期应承担的所得税责任大 于实际要求上交的税费，因此必须再确认一项负债才能将收付实现制记 账的“应交税费”调成权责发生制记账的形式，才能统一记账基础。负债 的大小即为账面价值减计税基础乘以税率（暂时性差异乘以税率），这 项负债就叫“递延所得税负债” 。  当资产账面价值小于资产计税基础时，自然需要增补资产，所以产生了“ 递延所得税资产” （暂时性差异乘以税率）。  当负债账面价值大于负债计税基础时，需要增补资产，产生了“递延所得 税资产” 。  当负债账面价值小于负债计税基础时，需要增补负债，产生了“递延所得 税负债” 。 2011-8-3 6 主要会税差异 主要会税差异 所得税法与会计准则的差异 增值税方面的会税差异 营业税方面的会税差异 土地增值税方面的会税差异 个人所得税 2011-8-3 7 所得税方面的会税差异 所得税方面的会税差异 收入方面的差异 概念与范围：税法：企业以货币形式和非货 币形式从各种来源取得的收入，为收入总额 。 会计准则：收入，是指企业在日常活动中形 成的、会导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入。  2011-8-3