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在账务处理中降低税负和 控制税收风险 中财讯 陈萍生 一、现金和银行存款核算的控制 • （一）货币资金增加的分析和控制 • 1、接受投资 • 接受投资时，该类业务一般发生在企业筹建期 内，这与流转税和所得税基本无联系，主要考虑投资 个人所得税和投资合同及账簿的印花税。 • 公司法规定： • 第二十七条 股东可以用货币出资 ，也可以用实 物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以 依法转让的非货币财产作价出资。 • 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司 注册资本的百分之三十。 2 • 2、举借债务 • 一般情况为金融企业、非金融企业、个人借 款或发行企业债券。 • 该类业务在税收方面主要涉及金融机构借款 合同的印花税以及今后利息费用的涉税问题。 • 如涉及关联方借款和国外借款，是税务后续 检查重点。 • 如涉及企业股东及其亲属或财务人员，对应 账户为“其他应付款” ，税务一般要查实核对，很 多企业将账外收入挂记该账户。 3 • 国税发［1993］149号 • 转让无形资产,是指转让无形资产的所有权或 使用权的行为。 本税目的征收范围包括：转让土地使用权、 转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转 让著作权、转让商誉。 • 销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的 行为。 本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑 物、销售其他土地附着物。在销售不动产时连同 不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照 销售不动产征税。 4 • 财税[2003]16号 • （二十）单位和个人销售或转让其购置的不动产 或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地 使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地 使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地 使用权作价后的余额为营业额。 关于营业额减除项目凭证管理问题 营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除 项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付 给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇 凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。 5 • 5、接受捐赠 • 接受货币性资产捐赠一般不与流转税相关， 但价外费用应缴纳流转税。在企业所得税上，企 业接受捐赠时计入当期损益，计算应纳所得税额。 • 《增值税暂行条例》第六条 销售额为纳税 人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价 款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 • 接受政府财政性资金企业所得税处理.doc 6 • 6、投资收益 • 因其一般为税后分配免税收入，境外投资收 益限额抵扣。主要考虑投资方所得税问题。 • 投资者分为四类：居民企业、非居民企业、