2019年借款审计概述与实务操作.ppt

借款审计概述与实务操作 皇嘉财润 财务顾问 课程的内容 一、借款审计的概述 二、借款所涉及的业务流程 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计 风险提示 四、综合案例分析 一、借款审计的概述 （一）借款活动的特点 （二）借款审计的流程 一、借款审计的概述 （一）借款活动的特点 1、通常交易数量较少，单笔交易的金额较大 2、须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 3、漏记或会计处理不恰当，会导致重大错报 一、借款审计的概述 （二）借款审计的流程 1、了解借款交易的内部控制 目的：识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序 2、内部控制测试（如适用） 目的：测试借款交易内部控制的有效性 3、实质性程序 目的：测试相关账户或科目余额是否存在错报 二、借款所涉及的业务流程 （一）借款所涉及的主要业务活动 （二）借款所涉及的凭证和会计记录 二、借款所涉及的业务流程 （一）借款所涉及的主要业务活动 1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息 5、偿还本息 二、借款所涉及的业务流程 （二）借款所涉及的凭证和会计记录 1、借款合同或协议 2、贷款卡 3、借款支取凭证（收款凭证） 4、利息计算单 5、还款凭证 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 （二）审计风险提示 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 1、借款实质性程序工作底稿编制的一般考虑 2、短期借款明细表的编制示例 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 1、借款实质性程序工作底稿编制的一般考虑 （1）通用表格与参考表格的使用 （2）借款活动底稿的三个层次 任何情况下必须执行，如明细表、导引表、程序表 通常情况下需要执行，如函证、利息支出的测算 根据重要性和评估的重大错报风险有选择执行 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 1、借款实质性程序工作底稿编制的一般考虑 （3）注意事项 做底稿还是做审计 要素齐全 索引清晰 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 2、短期借款明细表的编制示例 （1）明细的主要要素：主要要素包括：贷款银行、借款条件、借款日期、还款日期、利率、期初余额、本期增减变动情况、期末余额、借款用途等。 （2）编制明细表需要获取或查阅的资料： 年初尚未归还的所有借款合同和本年新增所有借款合同；借款明细账；贷款卡查询记录；新增借款和还款的原始凭证 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 2、短期借款明细表的编制示例 （3）如何编制： ①贷款银行、借（还）款日期、利率、借款用途 根据借款合同所列示的信息逐笔填列 ②借款条件 根据借款合同条款分析填列，分别为抵押借款、质押借款、保证（担保）借款、信用借款 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （一）底稿编制要求 2、短期借款明细表的编制示例 （3）如何编制： ③期初余额、本期增加、本期归还、期末余额、 是否逾期、逾期原因、报表日后是否归还 根据借款明细账记录并结合合同条款逐笔填列， 必要时查阅借款入账和还款的原始凭证 ④与贷款卡信息是否相符 与贷款卡查询记录核对后填列 三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示 （二）主要审计风险提示 1、关注借款低估的风险 2、关注逾期借款、一年内到期的长期借款的披露 3、关注专门借款使用、借款费用的资本化处理 4、关注借款所涉及的诉讼事项、抵押担保情况 5、关于外币借款的折算 四、综合案例分析 （一）借款实质性程序编制案例及分析 （二）利息收入测算案例分析 （三）贷款卡查询案例分析 四、综合案例分析 （一）借款实质性程序编制案例及分析 1、会计记录概况 2、审计计划确定的重点审计领域 3、实质性程序的底稿编制介绍及相关提示 4、编制的审计工作底稿展示 四、综合案例分析 （一）借款实质性程序编制案例及分析 1、会计记录概况 上海CY公司短期借款年初余额（已经本事务所审计）为2,850万元，年末余额（未审数）为4,180万元，年末未归还借款17笔；长期借款共1笔，年初余额（已经本事务所审计）为458万元，年末余额（未审数）为146万元。 假定该企业在该期间一直执行现行的企业会计准则 四、综合案例分析 （一）借款实质性程序编制案例及分析 2、审计计划确定的重点审计领域 借款增长较快，在以下方面可能存在重大错报风险： 完整性 计价与分摊 列报 四、综合