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2007 东北财经大学会计学院 第十三章 决策性管理会计 第一节 本-量-利分析 第二节 短期经营决策方案的分析评价 第三节 长期投资决策方案的分析评价 第一节 本-量-利分析 本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis)是在成本按性态分为变动成本和固定成本的基础上，对成本、业务量和利润之间的内在关系所进行的分析。 本量利分析的主要作用是通过对成本、业务量、售价和利润的分析，寻求降低成本、提高收入、确保目标利润实现的途径。 一、本量利分析的基本模型 二、盈亏临界点分析 三、各因素变动分析 一、本量利分析的基本模型 根据成本性态和变动成本法的原理，本量利分析所考虑的相关变量主要包括固定成本、单位变动成本、销售量、销售单价、销售收入和利润等。这些变量之间的关系可用公式反映： 利润 = 销售收入－（变动成本＋固定成本） =销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本 即 ， P = p Q－ v Q－ a 这个公式称为本量利分析的基本模型，本量利分析的各种数学模型就是在这个公式基础上建立起来的。 该基本模型涉及到一个重要概念——贡献毛益。 贡献毛益是指销售收入与相应的变动成本总额（包括变动制造成本和变动销售与管理成本）之间的差额。又称边际贡献、创利额。 （1）贡献毛益（边际贡献）=销售收入－变动成本总额 （2）单位贡献毛益：每单位产品所创造的贡献毛益，是绝对值指标。 =销售单价－单位变动成本 或 = 贡献毛益／销售量 （3）贡献毛益率：贡献毛益占销售收入的比率，反映盈亏程度，是相对值指标。 =单位贡献毛益 / 销售单价； 或 = 贡献毛益总额 / 销售收入 变动成本率：单位变动成本/销售单价；或变动成本总额/销售收入 变动成本率 + 贡献毛益率 = 1 二、盈亏临界点分析 盈亏临界点分析是把握本量利关系的基本方法，盈亏临界点的计算是本量利分析的基础。 （一）盈亏临界点 （二）安全边际与安全边际率 （三）盈亏临界点作业率 （四）销售利润与销售利润率 （五）盈亏临界图 （一）盈亏临界点（保本点）： 指盈亏平衡时的业务量（销售量或销售额）。 公式推导： P = p Q – v Q - a = ( p – v ) Q - a 当P=0 时： ( p – v ) Q = a Q = a / (p - v)=固定成本/单位贡献毛益 等式两边同乘单价： 盈亏临界点销售额 = 固定成本/贡献毛益率 所以，盈亏临界点就是贡献毛益等于固定成本时的业务量。 （二）安全边际和安全边际率 1、安全边际：指现有（或正常）业务量超过盈亏临界点业务量的差额。 该指标表示距离亏损边缘的安全程度，即现有的业务量再降低多少就从盈利状态转入亏损。（越大越安全） [例1]：某企业产品销售量为4000件，单位售价300元，单位变动成本200元，固定成本为250000元，则盈亏临界点、安全边际分别为多少？（2500件、1500件） 2、安全边际率：安全边际 / 现有业务量； 它是衡量安全程度的相对指标。（越大越安全） （三）盈亏临界点作业率 （或盈亏临界点开工率、保本作业率） = 盈亏临界点的业务量 / 正常开工的业务量 （反映保本业务量占正常业务量的比重） 该指标说明要实现盈利所需要的最低作业水平，实际作业率必须大于这个指标才能盈利。（该指标越小越好） [注： 保本作业率 = 1 - 安全边际率] （四）销售利润和销售利润率 [分析：从盈亏临界点分析可知，临界点业务提供的贡献毛益，全部被固定成本抵销，不能带来利润，只有安全边际才能产生利润。] 1、 销售利润 = 安全边际中的贡献毛益