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转让定价税务管理实务 企业一般要避什么税? 在欧美国家，一提起避税，主要是避所得税。国外的避税一般不涉及商品课税，这除了增值税、消费税等商品课税的 税款要加到消费者价格中去由消费者负担因而避税的必要性较小以外，商品课税的避税空间不大也是一个重要原因。国 外实行增值税的国家一般对商品和劳务一律开征增值税，而且增值税的课征往往只对商品(人民生活必需品)通过零税率或 低税率实行优惠，而不对特定的企业实行优惠，这样，企业从事同一种生产和经营活动所面临的增值税待遇是相同的。 另外，有的国家(如美国)商品课税实行在零售环节课征的销售税模式，生产和批发企业从事经营活动无需缴纳销售税，因 而也谈不上避税的问题；零售企业从事经营一律要按本州统一的税率就其销售额纳税，所以基本上没有什么避税的空间。 我国的情况则与国外有很大差异。第一，增值税在我国是一个主要的税种( 目前约占我国税收总收入的 40%) ，我国现行 的增值税制度存在大量的企业优惠(即对特定企业如福利企业实行增值税先征后退或即征即退办法) ，这样，生产或销售同 一产品的企业相互之间增值税税负就可能不同，这种税收优惠制度必然会驱使税负重的企业进行增值税的纳税筹划，否 则它们将无法与享受增值税优惠的企业进行公平竞争。第二，我国目前实行增值税与营业税并行的商品课税制度，因而 存在混合销售和兼营的问题，加之增值税和营业税的税负不同，这样就给企业规避商品课税提供了空间。正是由于上述 原因，我国企业也非常重视商品课税的避税问题。所得税需要避税主要是因为它不容易转嫁，纳税人一般要最终负担自 己缴纳的税款。这样，所得税就成为企业从事经营活动的一种成本，企业缴纳的所得税越多，其税后实际收益就越少。 如果企业能够进行所得税的税务筹划，规避一部分纳税义务，则可以降低税收成本，提高投资的边际税后收益率。另外， 由于所得税税款不能在税前扣除，所以企业规避所得税所减少的应纳税额，不会相应增加其应税所得额。换句话说，所 得税避税所带来的利益是免税的。当然，在国外，所得税的避税活动较为普遍不仅是因为它具有避税的必要性，而且还 在于所得税具有较大的避税空间，这种避税空间主要来源于各国税法中的税收漏洞以及林林总总的税收优惠措施。 所得税避税的基本方法 避免应税所得的实现 采用这一方法进行税务筹划并不是说要让企业避免取得实际的经济所得，而是要让企业尽量取得不被税法认定为是 应税所得的经济收入。例如，各国税法都规定，所得一般是要通过市场交易来实现的，只有经过交易实现了的所得才需 要纳税。资产不交换就不对其增值所得课税，这是各国所得税法中的一个理论漏洞。为了利用这个理论漏洞进行税务筹 划，国外企业往往要购买具有增值潜力的实物资产。其具体做法通常是用银行贷款购买土地等不动产，不动产增值后并 不急于出售，因为只要不出售这笔增值了的不动产，企业就不必缴纳资本利得税，而且企业还可以享受银行贷款利息可 以在税前扣除所带来的税收利益。利用借贷也可以达到避免应税所得实现的目的。例如，某企业拥有 1000 万元的房产。 现在该企业急需 200 万元资金。当然企业可以出售一部分房产取得收入，但这样，企业就必须就这笔财产转让所得缴纳 所得税。出于税务筹划的目的，企业可以用房产作抵押借入资金 200 万元。当然借债要支付利息，但只要利息额小于出 售房产需缴纳的税款，借款筹资就是可取的。 推迟应税所得的实现 纳税人如果能推迟应税所得的实现，则可以推迟纳税。推迟纳税对纳税人来说有两个好处：一是可以继续享用这笔 资金，并从中获利；二是用利息率进行贴现后，未来应纳税款的现值会有所减少。例如，假定纳税人将推迟纳税而节省 下来的钱用于投资，投资的收益率为 10%．所得税税率为 30%，那么纳税人投资的税后收益率为 7% 。在这种情况下， 如果该纳税人将 1000 元应纳税款推迟到 10 年后缴纳，则这 1000 元税款的现值仅为 508 元。如果纳税人当年就用这 508 元进行投资，则下一年的本金和税后利息之和为 544 元。纳税人如果每年都将本金和利息用于投资，则 10 年后 508 元则 会增值到 1000 元。如果纳税被推迟的时间较长，市场利息率更高，则推迟纳税给纳税人带来的经济利益就更大。 在许多国家，推迟应税所得的实现可以采用加速折旧或快速折旧的方法。实行这两种折旧法，企业应缴纳的所得税 总额不会减少，但由于企业前期计入成本费用的折旧额较大，应税所得额较小，税款主要被推迟到后期缴纳，这样各年 缴纳税款之和的现值会有所降低。国外企业往往还通过选择有利的存货成本的计价方法来推迟应税所得的实现。例如， 当物价存在上涨趋势时，企业可以选择后进先