分析程序+总体审计策略和具体审计计划+函证+预习各章应关注问题.docxVIP

第四节分析程序 用于风险评估（强制性） 总体要求 特点 具体运用 ■ ■1分析程序q工/ ■ ■ 1 分析 程序 q工/ j —— E 用做实质性程序（非强制） 用于总体复核（强制性） 计及境审位环披单其 IB 分析程序思路图 的及定 及目认 涉项其 总体要求；分析基础 对特定认定的适用性 数据的可靠性 评价预期值的准确程度 可接受差异额 对剩余期间实施实质性分析 总体要求 特点 再聶估重大错报风险 一、用作风险评估程序 总体要求 在风险评估屮运用分析程序是强制要求。但注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的 每一方面都实施分析程序。例如，在了解内控时，一般不用分析程序。 程序特点 分析程序使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要是账户余额及其相互之间的关系。具 体方法通常是余额分析，辅之以趙势分析和比率分析。 具体运用［综合题思路］ 用于风险评估时，应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率等方面，形成合理预期， 并与被审计单位记录的金额、计算的比率或趋势比较。如比较结果与注册会计师対被审计单位 及其环境的了解不一致，R管理层无法作出合理解释或无法取得支持性证据，应考虑财务报表 是否存在重大错报风险。 二、用作实质性程序 （一）总体要求 实质性分析程序的目的是应对重人错报风险、发现认定层次的重大错报。它不是强制程序, 因为： （1） 细节测试同样可能实现目的； （2） 分析程序需要前提和基础，不一定适用于所有认定； （3） 实质性分析程序的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据, 证明力相对较弱。 从审计过程整体来看，不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。 （二） 分析基础 在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当： （1） 考虑相关认定的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对 这些认定的适用性； （2） 考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价作 出预期时使用的数据的可靠性； （3） 对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报； （4） 确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 （三） 适用性/前提 实质性分析程序通常适川于在一段时期内存在预期关系的大量交易。实质性分析程序的 适用性受到认定的性质和评估重大错报风险的影响。 具体而言，实质性分析程序适用于存在、发生、完整性等定性认定，不大适用于准确性、 计价和分摊、分类、截止等量化或精细认定，也不宜用于应对较高的重大错报风险。 分析程序的运用建立在这种预期的基础上：数据之间的关系存在且在没有反证的情况下 继续存在。 （四） 数据的可靠性 计划通过实质性分析程序获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。 数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值的准确性。 确定数据的可靠性时，下列因素是相关的： 可获得信息的来源； 可获得信息的可比性； 用以确保信息完整、准确、有效的相关控制； 4 ?可获得信息的性质和相关性。 例如，预算是否作为预期的结果［预算可靠性低］,而不是作为将要达到的目标［预算可靠性 高］; ［真题/简答/2015］甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲 公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： （3） 甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息 來自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本［应测试/不 宜直接使用］0 要求：针对上述爭项，指岀A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 ［答案］不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制/测试产量信息/应测试内部信息的 可靠性。 （五） 预期值的准确程度 预期值的准确性越高，获取的保证水平越高。 评价预期值的准确程度时，应当考虑下列主要因素： 对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性； 信息可分解的程度； 财务和非财务信息的可获得性。 （六） 可接受的差异额 受重要性、保证水平和重大错报风险的影响。 评估的风险越高，可接受的差异额越低。 可接受的差异额不宜超过实际执行的重要性。 分析程序包括必要时对识别出的不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系进行调查。 ［真题/简答/2015］甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲 公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： （4） A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受 的差异额为150万元，实际差异为350万元，A注册会计师就超岀可接受差异额的200万元询 问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。 要求：针对上述事项，指出