建筑安装企业会计处理与所得税法的差异.pdf

建筑安装企业会计处 理与企业所得税法的差异  会计规定  施工企业会计核算办法  建造合同准则  税法规定  企业所得税法及其实施条例  税收相关规定 会计规定：建造合同的基本概念  建造合同是指为建造一项资产或者在设 计、技术、功能、最终用途等方面密切相 关的数项资产而订立的合同。由于建造合 同的开工日期与完工日期通常分属于不同 的会计年度，在这种情况下，如何将合同 收入与合同成本进行配比，分配计入实施 工程的和各个会计年度，就成为一个非常 重要的问题。建造合同准则规定了如何将 合同收入和合同成本分配计入实施工程的 各个会计年度。 税法规定：  《企业所得税法实施条例》第二十三 条：企业受托加工制造大型机械设备、 船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装 配工程业务或者提供其他劳务等，持续 时间超过12个月的，按照纳税年度内完 工进度或者完成的工作量确认收入的实 现。  注意时间规定的差异  企业从事建筑安装劳务，如果持续时间 未超过12个月的，一般情况下，在工程 完工后一次确认收入。  要点：建筑安装劳务收入，持续时 间超过12个月的，按照完工进度确认收 入。 建造合同的特点  建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一 般的材料采购合同和劳务合同，而有其自身 的特征，主要表现在：  (1)先有买主(即客户)，后有标底(即资 产)。建造资产的造价在签订合同时已经确 定；  (2)资产的建设期长，一般都要跨越一个会 计年度，有的长达数年；  (3)所建造的资产体积大，造价高；  (4)建造合同一般为不可取消的合同。 建造合同的分类：  （1）固定造价合同：固定造价合同是指 按照固定的合同价或固定单价确定工程 价款的建造合同。  （2）成本加成合同。成本加成合同是指 以合同允许或其他方式议定的成本为基 础，加上该成本的一定比例或定额费用 确定工程价款的建造合同。 会计规定：合同总收入  合同收入包括两部分内容：(1)合同中规定的 初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的 合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同 收入的基本内容。(2)因合同变更、索赔、奖 励等形成的收入，这部分收入并不构成合同双 方在签订合同时已在合同中商订的合同总金 额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索 赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包 商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定 条件时才能构成合同总收入。  （1）合同变更而增加的收入，应在同时具备下列 条件时予以确认： ①客户能够认可因变更而增加的收入； ②收入能够可靠地计量。  （2）合同索赔款而形成的收入，应在同时具备下 列条件时予以确认： ①根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔； ②对方同意接受的金额能够可靠地计量。  （3）合同奖励而形成的收入应在同时具备下列条 件时予以确认： ①根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和 工程质量能够达到或超过既定的标准； ②奖励金额能够可靠地计量。 合同总成本  合同成本应包括从合同签订开始 至合同完成止所发生的、与执行 合同有关的直接费用和间接费 用。 直接费用  包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料 费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。  (1)耗用的人工费用。主要包括从事工程建造 的人员的工资、奖金、福利费、工资性质的津 贴等支出。  (2)耗用的材料费用。主要包括施工过程中耗 用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原 材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成 本和周转材料的摊销及租赁费用。周转材料是 指企业在施工过程中能多次使用，并可基本保 持原来的实物形态而逐渐转移其价值的材料， 如施工中使用的模板、挡板和脚手架等。  (3)耗用的机械使用费。主要包括施工生产过 程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、 租用外