采掘行业会计准则制定的国际比较及对我国的启示-中国石油大学学报.PDFVIP

２００６年４月 中国石油大学学报（社会科学版） Ａｐｒ．２００６ 第２２卷　第２期　　　　　　 ＪｏｕｒｎａｌｏｆＣｈｉｎａＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＰｅｔｒｏｌｅｕｍ（ＥｄｉｔｉｏｎｏｆＳｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅｓ）　　　　　　Ｖｏｌ．２２　Ｎｏ．２ 采掘行业会计准则制定的国际比较 及对我国的启示 ———基于对ＡＡＳＢ６与 ＩＦＲＳ６的趋同分析 吴　杰 （长江大学 管理学院，湖北荆州４３４０２３） ［摘　要］澳大利亚会计准则委员会（ＡＡＳＢ）和国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）同时发布了与 国际财务报告准则ＩＦＲＳ６对应的澳大利亚准则ＡＡＳＢ６。ＡＡＳＢ６体现了ＡＡＳＢ对会计准则国际 趋同制定的总体策略，而且在与会计准则国际趋同的同时，充分体现了澳大利亚国情；我国应借 鉴ＩＦＲＳ６和ＡＡＳＢ６，完善我国的《石油天然气开采》准则。 ［关键词］采掘行业会计准则；矿产资源的勘探与评价；趋同分析 ［中图分类号］Ｆ２５７．２　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１６７３－５５９５（２００６）０２－００１０－（０５） 　　国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）于２００４年 １２月 开采价值的矿物、储量大小、从探明储量到达经济可 发布了《国际财务报告准则第６号———矿产资源的 采储量的时间间隔、市场需求、政府控制、环境保护 勘探与评价》（ＩＦＲＳ６），首次对采掘业主体所发生的 以及投资回报等方面均存在着很大程度上的不确定 勘探和评价成本的会计处理提供了指南，为增强国 性。因此，为了增强采掘业会计准则的国际可比性， 际采掘行业会计信息可比性和相关会计准则的趋同 国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）于１９９８年初步确认了 提供了一个参考框架。澳大利亚会计准则理事会 开采前成本的确认、场地恢复成本的确认、存货的计 （ＡｕｓｔｒａｌｉａｎＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓＢｏａｒｄ，ＡＡＳＢ）为了 量、收入确认和准备的提取等问题的研究议 ［１］７０－８０ 使其准则与ＩＦＲＳｓ趋同，在ＩＡＳＢ发布ＩＦＲＳ６的同时 题。 ２０００年１１月，ＩＡＳＣ发表了其采掘行业指 也发布了与ＩＦＲＳ６对等的《澳大利亚会计准则第６ 导委员会的一份题为《采掘行业问题报告》（Ｉｓｓｕｅｓ 号———矿产资源的勘探与评价》（ＡＡＳＢ６），取代了 Ｐａｐｅｒ：ＥｘｔｒａｃｔｉｖｅＩｎｄｕｓｔｒｉｅｓ）的研究报告。该报告主 《澳大利亚会计准则第 １０２２号———采掘行业会计》 要论述了采掘业上游活动的会计处理，其目的是确 （ＡＡＳＢ１０２２）和《澳大利亚会计准则第７号———采 定采掘行业中重要的财务报告问题，评价解决这些 掘行业会计》（ＡＡＳ７），但保留了澳大利亚采掘行业 问题备选方式的优劣，并特别关注提供相关可靠信 会计原有的特色。笔者通过对二者趋同分析，提出 息的需要。该报告还强调了为采掘行业建立一份通 对我国油气会计准则征求意见稿的改进建议。 用准则并单独设立矿业或石油行业指南的重要性、 一、ＡＡＳＢ６与ＩＦＲＳ６的制定背景比较 历史成本计量的重要性和储量数量与储量价值信息 ２０世纪９０年代末，世界采掘业有了很大的发 的重要性等等。ＩＡＳＢ在２０００年《采掘业问题报告》 展，但其会计和报告实务却极不规范，各国会计实务 的基础上，于２００４年１２月颁布了ＩＦＲＳ６。 之间存在很大差异，同一国家内的不同企业之间的 自２００１年４月ＩＡＳＣ改组为ＩＡＳＢ并宣称制定 作法也不一致，不符合国际会计准则的概念框架，而 “全球会计准则”以来，会计准则国际趋同的步伐明 且由于采掘业风险很大，目前在是否存在具有商业