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农村信用社审计的方法及体会 荷泽市审计局马健 金融是现代经济的核心，金融安全是国家经济安全的核 心，国家审计机关一直强化金融审计，金融审计已成为“免疫 系统”不可或缺的组成部分，在规范金融市场秩序，完善金融 法规，防范和化解金融风险等发面发挥着重要作用。下面我结 合近几年信用社审计的实践，重点谈一下农村信用社报表、存 款业务、贷款业务、票据业务、财务收支方面的审计方法及体 会。 一、农信社报表审计 农信社报表是反映农信社一定时期内业务发展、财务状况 和经营的书面文件，是农信社核算结果的综合反映。它在一定 时期内有着相对固定的格式，为农信社内部管理部门、外部的 政府职能部门、社会组织以及投资者提供重要的核算信息。如 按报表要求报表时间的不同可分为日报表、月报表、季报表、 年报表等；按报表的不同功能和用途可分为财务会计报表与业 务经营报表、内部管理控制报表等。 （一）审计关注的主要报表 审计重点关注的农信社报表主要有：资产负债表、损益明 细表、资本金及各项准备金情况表、利润分配表、业务状况表 等。 （二）农信社报表存在的主要问题 当前农信社报表中存在的主要问题：填报不完整，如少报 并表单位，少报、不报政策性业务收支或对外投资部分，总帐 与报表不符（改表不动帐或改帐不动表）；损益不实，调节损 益，如错计利息收支，截留中间业务收入，少计准备金等。 （三） 农信社报表审计主要关注以下方面： 1、 真实性。一是会计报表所反映的各项资产、负债及其 他内容是否确实存在，计价是否正确无误。二是会计报表（包 括表外科目）所反映的内容是否完整地反映农信社的实际状 况，是否有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项的问题。 2、 合法性。检查农信社是否根据国家法律法规、会计准 则、相关会计制度及其他方面的规定编制会计报表，并在财务 报告中对有关重要事项进行充分揭示，会计报表结构、内容及 编制方法是否符合有关规定。 3、 一致性。检查农信社是否在编制会计报表时，在会计 计量、填报方法上，保持前后会计期间一致；各种会计报表之 间、报表内各项目之间，存在对应关系的，均能勾稽相符。 4、 可验证性。电子数据的完整性、真实性是报表审计的 基础。由于农信社资产高度依赖电子数据进行反映，真实性审 计有了可靠的支点。 （四） 审计的方法 1、审阅法。一是审查报表种类是否齐全，报表格式是否 规范、内容是否完整，填表方法是否合规，主要会计政策、重 要报表项目和需要解释的经济事项是否在财务报表说明中进 行了充分披露，报表格式是否正确；印鉴、签章是否完整。二 是对照农信社经营范围及业务开展情况，报表内容是否完整； 对外报表是否一致。三是贷款各项准备金、累计折旧等备抵科 目余额是否以借方负数反映。四是其他应收、应付款科目中应 计款项是否符合规定，是否分户列示清单并逐笔说明原因；有 无基建、应转未转收入或损失类资金挂帐现象。 2、 比较分析法。包括纵向比较与横向比较，表内比较与 表间比较。如通过对本年度和上年度的报表编制说明，比较报 表编制遵循的会计政策、选用的会计方法是否与上年一致，报 表本年年初余额是否与上年年末余额一致。资产负债表各项目 数额是否与业务状况报表相关项目相一致，例：资产负债表中 贷款、存款余额及分类与业务状况表中的贷款、存款余额一致。 收入、支出与有关资产、负债是否相互匹配，本年与上年各项 目比较，增减是否符合实际等。 3、 复算法。从总帐到报表进行复算，对报表平衡关系、 勾稽关系进行复算。 二、贷款业务的审计 贷款是农信社的一项基本业务，也是农信社最重要的资 产，农信社的贷款业务是农信社资产运用的重要组成部分。各 农信社的主要收入均来源于发放的贷款，多数农信社的利润都 取决于信贷业务量，贷款业务是农信社的核心业务，在对农信 社进行的审计中，贷款业务审计是重中之重。 （一） 贷款业务的种类 信贷产品分为自然人贷款和公司类贷款，自然人贷款主要 有农户贷款、个体工商户贷款、大联保体贷款、农民住房贷款 和出国劳务贷款、住房按揭贷款等，公司类贷款主要有企业流 动资金贷款、农民专业合作社贷款、信用共同体贷款、仓单质 押、应收账款质押、银行承兑汇票业务、银行承兑汇票贴现等。 （二） 贷款业务中存在的主要问题 1、贷款质量差，不良贷款比率高于规定比例。贷款按照 五级分类分为正常、关注、次级、可疑、损失。每类的划分都 有一定的规定，这些规定可向农信社索取，农信社一般是为了 掩盖不良贷款的比率将不良贷款划分到正常贷款。 造成的原因是多方面的，主要是农信社信贷管理不善导致 违规发放贷款；违规向无资本金或不具备贷款条件的企业发放 贷款；贷款担保出现漏洞导致贷款安全难以保障；违规向相互 的家族式企业或集团公司发放贷款导致贷款被诈骗；贷款抵押 不规范；借贷人借公司改制逃废农信社债务，侵吞国有资