第十一章 特殊业务检查方法.pdf

第十一章 特殊业务检查方法 本章主要介绍非货币性资产交换、债务重组、投资业务、企业合并、股权转让企业、建 造合同六种特殊经济业务的相关政策依据、会计核算和常见涉税问题及其检查方法。 第一节第一节 非货币性资产交换 非货币性资产交换检查检查方法方法 第一节第一节 非货币性资产交换非货币性资产交换检查检查方法方法 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，由于非货币性资产交换交易方式日 趋复杂和灵活多变，会计与税收处理上具有较大的可操纵性和隐蔽性，纳税人常常通过隐匿 非货币性资产交换业务等方式少缴税款，稽查人员应加强非货币性资产交换的稽查。 一、非货币性资产交换简述 (一(一))非货币性资产交换业务的确认非货币性资产交换业务的确认 ((一一))非货币性资产交换业务的确认非货币性资产交换业务的确认 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 （即补价）。 在涉及货币性资产 （补价）的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为 25％，即： 支付的货币性资产占换入资产公允价值 （或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和） 的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值 （或占换入资产公允价值和收到的货币 性资产之和）的比例低于25％的，均确认为非货币性资产交换。 (二(二))非货币性资产交换的种类非货币性资产交换的种类 ((二二))非货币性资产交换的种类非货币性资产交换的种类 会计准则将非货币性资产交换分成两大类，即具有商业实质且公允价值能够可靠计量的 非货币性资产交换和不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换。每一类 的换入资产的计量方法和损益确定的方法有所不同。 1．具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换 以换出资产公允价值 （加支付补价或减收到补价）作为换入资产的成本，换出资产公允 价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 1 2．不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换 以换出资产账面价值 （加上支付补价或减收到补价），加上应支付的相关税费，作为换入 资产的成本。不论是否涉及补价，会计上均不确认损益。 二、政策依据和会计核算 (一(一))政策依据政策依据 ((一一))政策依据政策依据 非货币性资产交换政策依据具体见表11－1－1。 非货币性资产交换非货币性资产交换政策依据一览表政策依据一览表 非货币性资产交换非货币性资产交换政策依据一览表政策依据一览表 表 11－1－1 文 件 具 体 规 定 纳税人用于换取生产资料和消费资料 （即以物易物方式销售）、投资入股和抵偿债 国税发 〔1993〕 务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 156号 计算消费税。 国税发 〔1996〕 采取以物易物方式交易的，收货单位可以凭以物易物与之相符的增值税专用发票， 155号 确定进项税额。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的， 主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额： 《营业税暂行 （一）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 条 例 实 施 细 （二）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不