2019年4月广东自考财政学课件5.ppt

第十一章 税收制度和税收管理制度改革 本章教学目的与要求： 主要介绍税收制度和税收管理制度改革的内容。通过教学，使学生了解工商税制、农村税费制度和税收管理制度的改革理论、改革实践、改革现状和进一步改革的方向。 本章的重点与难点： 我国工商税制和农村税费制度的现状和改革；中国税收管理制度的实践；多角度的税收管理理论。 第一节 工商税制改革 一、税收制度改革的主要理论 二、世界税制改革的实践 三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向 一、税收制度改革的主要理论 (一)公平课税论（theory of equitable taxation) 该理论来源于亨利? 西蒙斯的研究成果：政府在设计税制时，必须使税收制度既能按照公平原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预。要实现这种双重目标的课税方法的关键在于对税基的选择。 (二)最适课税论（theory of optimal taxation) 该理论溯源:J.S.穆勒的“牺牲”理论，后来庇古等人用福利经济学观点做了进一步解释，詹姆斯?米尔利斯和威廉?维克里对此理论做出贡献而分享1996年的诺贝尔经济学奖。 最适课税理论的基本含义：是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为和结果进行合理的征税。 最适课税理论的主要内容 1.直接税与间接税搭配理论：直接税与间接税应当是相互补充而非相互替代；税制模式的选择取决于政府的政策目标。 2.最适商品课税理论：逆弹性命题；最适商品课税要求开征扭曲性税收。 3.最适所得课税理论：所得税的边际税率不能过高；最适所得税率应当呈倒 “Ｕ”型。 (三)财政交换论（theory of fiscal taxation) 该理论来源于:魏克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。 基本含义：就是通过重新确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，并在此基础上进行税制改革。 主要内容： 1.对政府的征税能力必须从宪法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题，而不是政府本身的事情。 2.财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内。 3.宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿。 4.要从宪法上制约政府制定税收差别待遇。 5.政府应该取消对资本的课税，需要用弹性大的税基来取代对资本的征税。 二、世界税制改革的实践 （一） 所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次 （二） 一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税 （三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用 三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向 （一）现行税收制度存在的主要问题 （二）面向新世纪我国工商税制改革的思路和内容 改革的基本思想：根据“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，进行“分步实施税收制度改革”。 国家 1986年 （税率） 1990年（税率） 1995年（税率） 95年同86年比较（税率） 最低 最高 最低 最高 最低 最高 最低 最高 澳大利亚 加拿大 法国 德国 意大利 日本 荷兰 新西兰 瑞典 英国 美国 25 6 5 22 12 10.5 16 20 — 29 15 57 34 65 56 62 70 72 57 50 60 50 21 17 5 19 10 10 13 24 — 25 15 47 29 57 53 50 50 60 33 20 40 28 20 17 12 19 10 10 6.15 24 — 20 15 47 31.3 56.8 53 51 50 60 33 25 40 39.6 -5 +11 +7 -3 -2 -0.5 -9.85 +4 — -9 0 -10 -2.7 -8.2 -3 -11 -20 -12 -24 -25 -20 -10.4 部分OECD国家中央政府个人所得税的最高边际税率变化情况 年份 1965 1970 1975 1980 1985 1990 1995 个人所得税 公司所得税 社会保障税 财产税 增值税和销 售税 其他商品和 服务税 26 9 19 8 12 24 28 9 21 7 13 22 31 8 25 6 13 17 32 7 25 5 14 17 30 8 25 5 16