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翟淼  《成本与管理会计》 课 件 第 15 章 责任会计 学习目标 1.了解分权管理模式和集权管理模式的特点。 2.熟悉责任会计产生的背景。 3.掌握责任会计的基本内容及建立责任会计应遵循的原则。 4.掌握成本中心、利润中心与投资中心的特征和考核方法。 5.掌握内部转移价格的类型、制定方法和适用范围。 15.1责任会计概述 15.1.1分权管理与责任会计 责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统，它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。 15.1.2责任会计的基本内容 1.建立责任中心 2.编制责任预算 3.建立跟踪系统 4.进行反馈控制 5.考评工作绩效 15.1.3责任会计的基本原则 1.可控性原则 2.目标一致性原则 3.责、权、利相结合的原则 4.反馈性原则 5.及时性原则 15.2责任中心及其业绩评价 15.2.1责任中心的特点 责任中心是指具有一定的管理权限，承担相应的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部责任单位。责任中心按其责任权限范围及经济活动特点的不同，可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。 15.2.2成本（费用）中心 成本中心是指成本发生的区域。由于在这区域内只能控制成本，故只对成本的高低负责。通常成本中心是没有收入的，因此，它无需对销货收入、收益或投资负责。 成本中心的适用范围最广，任何对成本负责的单位都是成本中心。例如企业内每一个分公司、分厂、车间、部门都是成本中心。而它们又是由各该单位下面的若干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中心所组成。 企业中不进行生产而只提供专业性服务的单位，如人事部门、总务部门、会计部门、财务部门等等，则可称为费用中心，它们实质上也属于广义的成本中心。 成本中心考核的重点 成本中心所计算与考核的是责任成本，而不是传统的产品成本。为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为可控成本与不可控成本两类。 所谓可控成本通常应符合以下三个条件： (1)成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费； (2)成本中心有办法计量它的耗费； (3)成本中心有办法控制并调节它们的耗费。 凡不符合以上三条件的，即为不可控成本。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。 责任成本与可控成本关系 任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本。 最低基层的成本中心的可控成本项目之和即为该中心的责任成本。 基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括两个部分：一是该中心的可控成本项目之和；另一部分则是下属单位转上来的责任成本。 一个成本中心的可控成本，往往是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。 责任成本与产品成本 就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品)计算；责任成本则按责任中心计算。 就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，谁承担。 就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。 尽管产品成本与责任成本有显著区别，但就某一时期来 说，企业产品总成本与企业责任成本的总和是相等的。 15.2.3利润中心 利润中心是指既对成本负责，又对收入和利润负责的区域。 利润中心适用于企业管理中具有独立收入来源的较高阶层。例如分公司、分厂等。 利润中心可分为自然形成的与人为划分的两种。 自然形成的利润中心 人为划分的利润中心 利润中心的考核重点 对利润中心的考核重点是销售收入，贡献毛益总额或税前净利。 利润中心的产品可能是物质产品，也可能是各种类型的劳务。为了计算、评价与考核它们的经济效益，每个利润中心必须进行完整的、独立的变动成本计算或制造成本计算，以便算出销货收入与成本的差额，如贡献毛益总额或税前净利等。 对利润中心的评价与考核应以销货收入、贡献毛益与税前净利为重点，也就是应以业绩报告为依据，来衡量其实际销货收入与销货成本是否达到目标销售额和目标成本的水平。 15.2.4投资中心 投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部资金的使用效果负责的区域。 投资中心的适用范围限于规模和经营权力较大的部门，如事业部、分公司、分厂等。 为了比较准确地算出各投资中心经济效益，各投资中心共同使用的资产必须划分清楚，共同发生的成本应按适当标准进行分配，相互之间调剂使用的现金