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2019年营业税概述
在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务(以下称增值税应税服务)的单位和个人,为增值税纳税人。纳税人提供增值税应税服务,应当缴纳增值税,不再缴纳营业税。 二、营业税的特点 1.征税范围主要以第三产业为主 现行的营业税征税范围包括交通运输业(已纳入“营改增”)、建筑安装业、金融保险业、邮电通信业(已纳入“营改增”)、服务业(部分现代服务业已纳入“营改增”)等第三产业提供的应税劳务。 2.按行业设立税目税率,有利于均衡税负 3. 计算简便,有利于征管 三、营业税的产生和发展 现行我国营业税法的基本规范,是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》和2008年12月15日财政部、国家税务总局第52号令发布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称《营业税暂行条例》)。 经国务院批准,自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。 1) “中国境内”的含义 2) “有偿”的含义 3) “应税劳务”的含义 营业税应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、部分服务业税目征收范围的劳务。 交通运输业、邮电通信业、部分现代服务业、加工和修理、修配劳务属于增值税征税范围的劳务,以下简称非应税劳务。 4) “无形资产”和“不动产”的含义 2. 营业税征税范围的特殊规定 1) 混合销售行为 2) 兼营行为 第二节 纳税人 一、纳税人的一般规定根据 《营业税暂行条例》的规定,营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。所谓“单位”,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。所谓“个人”,是指个体工商户和其他个人。 二、纳税人的特殊规定 1) 中央铁路、合资铁路、地方铁路及基建临管线运营业务的纳税人 2) 单位以承包、承租、挂靠方式经营的纳税人 三、营业税的扣缴义务人 主要有以下几种。 (1) 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。 (2) 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 第三节 营业税税目和税率 一、营业税的税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置,现行营业税共设置了9个税目。其中,提供应税劳务方面包括了7个行业,即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业。 二、营业税的税率 1. 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率 营业税税目税率,如表4-1所示。 表4 -1 营业税税目税率表 第四节 营业税计税依据 1)建筑业的计税营业额 建筑业的计税营口业额是指为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额,建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。 加 (4) 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费 的过程中,其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税;其 代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业—代理业”行为,应以提供代理 劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。 【例4-2】某建筑公司承包一项建筑工程,竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元;当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。计算该公司当月应缴纳的营业税税额。 【答案】: 该公司当月应缴纳的营业税税额=(120+8+5)×3%=3.99(万元)。 2)金融保险业的计税营业额 金融业的计税营业额是指贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益,以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入;保险业的计税营业额是经营保险业务向对方收取的全部价款,即向被保险人收取的全部保险费。 4)邮电通信业的计税营业额 邮政业务的计税营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮政业务的收入。电信业务的营业额是指提 供电报、电话、电传、电信物品销售、其他电信业务的收入。 加 (7) 保险企业已征收过营业税的应收未收保费,凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的,允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费,再并入当期营业额中。 (8) 保险企业开展无赔偿奖励业务的,以
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