2019年企业重组的税务处理与纳税筹划教材.ppt

【例题1 】甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权转让乙公司，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为7元，每股资产的公允价值为9元。在收购对价中乙公司以股权形式支付6480万元，以银行存款支付720元。 甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得 =（7200-5600）×（720÷7200） =1600×10%=160（万元） (三)企业发生涉及中国境内与境外之间(包括港澳台地区)的股权和资产收购交易，除应符合上述第(一)规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定： 1.非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年(含3年)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权； 2.非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权； 3.居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资； 4.财政部、国家税务总局核准的其他情形。 上述第3条项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。  (四)在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。 (五)企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。(六)企业发生符合上述规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。 五、企业重组的税务筹划 （一）税务筹划的原则 企业重组的纳税筹划除了具备税务筹划一般特征之外，还有其特殊性： 第一，企业重组方式的选择对税负影响较大。企业可以通过分立、合并或债务重组等方式实现企业重组，每一种方式都有不同的税法规定，对企业带来的税收负担也不同。在进行税收筹划时选择的法规前提和筹划思路也不同，实际取得的效果差异也较大。因此，需要对企业重组的方式进行慎重选择，并对此制定相应的筹划方案。 第二，企业重组过程中可能需有不同的筹划方案，要求技术性较高。企业为了实现其战略目标，有时需要多次进行企业重组，每个重组过程在各个环节企业可能选择不同的重组方式，也就是说重组企业要承担不同的税负结果。这就要求重组的纳税筹划人员必须施展才能设计多种细密的纳税筹划，对症下药，谋取最大的纳税筹划收益。 第三，企业重组中交易支付方式和支付时间的选择对重组双方所得税影响较大。把握一般重组和特殊重组的界定标准，充分利用企业重组税收优惠政策，减轻企业的重组成本。 第四、企业重组中发生的税负不但涉及流转税还要涉及所得税及其他税种，无论是哪种方式下的企业重组对应的纳税筹划，要想取得预期效果，前提都必须坚持以下几条原则： 一是合法性原则。依法办事是硬道理，纳税筹划可以说一定程度上“钻了法律的空子”，但也必须以国家法律为准绳，在权威的制约下从事税务筹划活动。 二是总体利益最大化原则。企业在设计筹划方案时必须从整体利益出发，追求整体效益最大化，综合各个税种的税负影响，通过测算分析选择能使总体税负最低的最佳纳税方案，而不是将企业效益得失押在个别税种上。 三是事先预测原则。因为纳税筹划是事前管理行为，纳税人必须在事前借助技术手段进行统筹规划、设计安排。而且现行经济活动中，出于最大程度的提高资金的使用效率的考虑，纳税义务通常都滞后于应税行为，这在客观上提供了纳税人在纳税之前事先做出筹划的可能性，促使企业进行各种纳税筹划行为。 （二）案例分析 【例题2】永辉轧钢有限公司（以下称永辉公司）是1998年兴办的一家街道办企业， 至2008年，由于种种原因，企业处于停产状态已经半年多。会计师事务所的注册会计师对永辉公司的资产情况进行了全面清查和评估，确认资产总额2?500万元，负债总额3?200万元。永辉公司已资不抵债，无力继续经营。为了解决该企业的问题，主管部门决定对其进行破产处理。在清产核资过程中人们发现，