政策性搬迁业务所得税培训.pptVIP

如企业2011年开始搬迁，2015年完成搬迁，2009年有尚未弥补的亏损500万元 2012年取得利息收入100万元 第一种：100×25%=25万元 当年缴纳企业所得税25万元，2012年不作为连续计算弥补亏损的年度，09年的亏损最长还可以结转到2017年弥补； 第二种：100万元选择先弥补09年亏损，2012年作为连续计算弥补亏损的年度 40号公告逐条解读 第六章 征收管理（22-28条） 企业发生政策性搬迁两个时点需要报送相关资料 1、第一个时点：发生搬迁事项（第22条） 报送时点：自搬迁开始年度，至次年5月31日前 报送对象：迁出地和迁入地主管税务机关 未报送的责任：逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。 40号公告逐条解读 报送的资料（第23条） （一）政府搬迁文件或公告（市、县（区）级以上） （二）搬迁重置总体规划； （三）拆迁补偿协议； （四）资产处置计划； （五）其他与搬迁相关的事项。 40号公告逐条解读 2、第二个时点：搬迁清算 （1） 报哪个税务机关？ （第24条） 企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。不尽合理？ 由迁出地税务机关负责搬迁清算 （2）搬迁清算时点（第25条） 企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》（表样附后）及相关材料。 税务机关对企业搬迁清算有疑义的，可要求企业报送各年度的搬迁台帐。 40号公告逐条解读 3、关于新老文件衔接的规定（第26条） 具体的衔接是：2012年9月30日（含）之前完成搬迁的按国税函[2009]118号的规定进行所得税处理；除此之外按本公告执行。 4、搬迁其他事项的所得税处理（第27条） 按照《企业所得税法》及其实施条例等相关规定进行税务处理。 5、国税函〔2009〕118号废止（第28条） 政策性搬迁 案例讲解财税差异、申报表填报 2 政策性搬迁案例分析 一、会计处理依据 1、《企业会计准则第十六号—政府补助》 （财会[2006]3号） 2、《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》 （财会[2009]8号） 3、《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号） 政策性搬迁案例分析 财政拨款 1、 政府补助的形式 财政贴息 税收返还 无偿划拨非货币性资产 2、会计处理 与资产相关的政府补助 与收益相关的政府补助。 政策性搬迁案例分析 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号--政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。 （财会[2009]8号） 政策性搬迁案例分析 2012年3月，某企业发生政策性搬迁业务，取得搬迁补偿收入1000万元（其中征用土地补偿800万元，安置职工补偿50万元，停业补偿150万元）。搬迁中拆除厂房净值、灭失土地使用权折余价值600万元，2012年支付搬迁设备拆卸、运输、安装费用70万元，职工安置费30万元。2013年12月1日用搬迁补偿资金重置固定资产200万元。2013年12月完成搬迁，当月开始生产。重置固定资产税法按5年折旧，预计净残值为零，直线法计提折旧。假设以前年度均盈利且已按规定向主管税务机关报送政策性搬迁相关资料。 政策性搬迁案例分析 （1）2012年3月取得搬迁补偿收入 ①会计处理： 借：银行存款（其他应收款 ） 1000 贷：专项应付款 1000 ②税务处理： 搬迁收入暂不计入当期应纳税所得额，不存在财税差异，不需要纳税调整。 政策性搬迁案例分析 （2）拆除厂房净值、灭失土地使用权折余价值处理 ①会计处理： 借：营业外支出 600 贷：固定资产清理、无形资产 600。 借：专项应付款 600 贷：递延收益 600。 借：递延收益 600 贷：营业外收入 600。 政策性搬迁案例分析 ②税务处理： 搬迁支出