税务行政处罚与税务行政救济.ppt

主要包括以下几方面内容： 　　1、客体：侵犯了税收行政法规，但尚未构成犯罪而应当承担税务行政法律责任的行为。 　　2、当事人：违反了税收法律规范的纳税人、扣缴义务人和其他税务当事人。 　　3、处罚主体：税务机关 4、税务行政处罚行为属于具体行政行为。 税务人机关对当事人实施行政处罚应注意： 　（1）要区分税收违法与税收犯罪的界限。《征管法》和新修订的《中华人民共和国刑法》已经对此作了规定。进行税务行政处罚的行为必须是尚不构成税收犯罪的行为，如果构成了危害税收征管犯罪的，就应当追究刑事责任，税务机关就不应再给予行政处罚了。 （2）要区分税收违法是不是轻微。如果税务违反行为显著轻微，没有造成危害后果，只要予以纠正，经过批评教育可以不必给予处罚。 税务行政处罚的基本法律依据为：《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《税务行政处罚听证程序实施办法(试行)》、《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法(试行)》等规定。 二、 税务行政处罚的程序 （ 一）简易程序 　税务行政处罚的简易程序是指税务机关其执法人员对于公民、法人或者其他组织违反税收征收管理秩序的行为，当场作出税务行政处罚决定的行政处罚程序。简易程序的适用条件：一是案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为；二是给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以50元对下和对法人或才其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。 　　符合上述条件，税务行政执法人员当场作出税务行政处罚决定应当按照下列程序进行： 　　1、向当事人出示税务检查证或其他税务行政执法身份证件； 　　2、告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、依据和陈述申辩权； 　　3、听取当事人陈述申辩意见； 　　 4、填写具有预定格式、编有号码的税务行政处罚决定书，并当场交付当事人。税务行政处罚决定书应当包括：①、税务机关名称；②、编码；③、当事人姓名（名称）、住址等；④、税务违法行为事实上、依据；⑤、税务行政处罚种类、罚款数额；⑥、作出税务行政处罚决定的时间、地点；⑦、罚款代收机构名称、地址；⑧、缴纳罚款期限；⑨、当事人逾期缴纳罚款是否加处罚款；⑩、当事人不服税务行政处罚的复议权和起诉权；⑾、税务行政执法人员签字或者盖章。 　　税务行政执法人员当场制作的税务行政处罚决定书，应当报所属于税务机关备案。 （二）税务行政处罚的一般程序 　除了适用简易程序的税务违法案件外，对其他违法案件，税务机关在作出处罚决定之前都要经过立案、调查取证、告知与听取意见（有的案件还要举行蝗证）、审查、决定、执行程序。适用一般程序的案件一般是情节比较复杂、处罚比较重的案件。 1、立案与调查程序 2、告知与听证程序 3、调查与审查分开 4、税务行政处罚决定 1、立案与调查程序 　　立案是指行政机关通过行政管理或者社会公众的举报发现行政违法行为线索，再经过计算机或者人工归类对采集的案源进行选案，确定具体的调查对象。经初步审核分析，认为当事人具有行政违法嫌疑的，进行立项建档，制订调查计划，为正式调查作好必要的准备。选案是立案的前期阶段，也是案件查处的一项极为重要的工作，选案适当，立案准确，就为案件查处的顺利进行打下了良好的基础。立案是进行调查取证的前提，是查处违法行为的开端。查处行政违法行为，必须首先经过立案。税务机关查处税务行政违法行为，必须经过选案、立案，准确确定调查对象。 　　调查是行政机关对当事人发生的违法行为经过检查、勘验、鉴定等手段获取证据，查清事实的过程，为正确适用法律规范提供坚实的事实根据。《行政处罚法》第30条、第36条规定，除可以当场作出行政处罚的外，行政机关发现公民、法人或者其他组织有依法应当给予行政处罚的行为的，必须全面、客观、公正地调查，收集有产关证据，查明事实，违法事实不清的，不得给予行政处罚。 2、告知与听证程序 案例： 1、案情：某从事生产的个体工商户杨某，2009年3月1日领取营业执照并办理了税务登记。但杨某一直未向税务机关申报纳税。同年6月1日，主管税务所对杨某的生产经营情况进行调查核实，认定杨某取得应税收入未申报纳税，共计应缴纳税款6000元。该所当即下达税务处理决定书和税务行政处罚决定书：补缴税款6000元，加收滞纳金500元，按《税收征管法》第64条第2款规定对未申报纳税行为处以未缴税款50%即3000元的罚款。 2、问题：请指出该税务所执法中的违法问题，并说明原因。 3、答案： （1）程序违法。该所在作出3000元处罚决定前未下达税务行政处罚事项告知书，告知纳税人的违法事实及享有的陈述、申辩权和听证权利。《税务行政处罚听证程序实施办法》规定，对个人罚款超过2000元的应履行告知听