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总经理财务培训之六 业绩评价 战略管理会计业绩评价的理论 与方法 第一节 业绩评价的基本理论 管理会计一直把业绩评价问题作为内部管理控制 研究的重要组成部分，但在传统管理会计中， 只有责任会计在责任预算的编制和责任报告中 才对此有一些说明，却不清晰和系统。随着管 理理论（如委托代理理论、战略管理理论等） 的发展，管理会计必须将业绩评价的理论研究 和实务推进作为一个重要的方面进行进一步的 研究，以完善管理会计的理论和实务。 一、委托代理理论 委托代理理论是现代企业治理结构的重要理论基础， 也是研究管理者业绩评价问题的基础，正是由于现 代企业中存在委托代理关系，才使得对企业管理者 进行业绩评价并以此为基础建立激励机制和约束机 制变得十分必要。 委托代理理论认为：在以分工为基础的社会中，委托- 代理关系是普遍存在的，委托人与代理人订立或明 或暗的契约，授予代理人某些管理决策权并代表其 从事某种经营活动。但在信息不对称的情况下，契 约是不完全的，必须依赖于代理人的“道德自律”， 而这是一种风险，因为代理人在最大限度地增进自 身效用时可能作出不利于委托人的行为，这种风险 被称作“道德风险” 。 委托代理理论认为，企业所有者与管理者之间是 一种委托-代理关系，不同层次的管理者之间、 不同方面的管理者之间同样也是一种委托-代理 关系。股东作为资本所有者是委托人，经理层 作为管理者是代理人；高级管理层是委托人， 较低级别的管理层是代理人。如果把委托人与 代理人之间的委托代理用契约予以约束的话， 那么在企业内部就会形成互不相同但又相互联 系和影响的契约网络。这种契约关系能否发挥 其应有的作用，关键在于契约订立、履行、监 督和奖罚的有效性。 管理层存在的道德风险主要表现在两个方面：一是偷 懒行为，即管理者所付出的努力小于其获得的报 酬；二是机会主义，即管理者付出的努力是为了增 加自己而不是所有者的利益，也就是说其努力是负 方向的。之所以产生道德风险，一是由于信息不对 称，管理者可以利用其信息优势来逃避监督，追求 自身利益的最大化目标。二是由于不同行为者（或 所有者或上级管理者或相关管理者）行为目的性的 不一致性，即它们在企业这一资源的利用上是为了 实现自己的目标。为了解决企业委托代理中存在的 上述问题，需要对管理者进行业绩评价，并以之为 基础建立激励机制，按照利益共享、风险共担的原 则鼓励管理者既为自己也为所有者（或企业）谋取 最大利益。 二、激励理论 激励理论是行为科学中用于处理需要、动机、目 标和行为四者之间关系的核心理论。行为科学 认为，人的动机来自需要，由需要确定人们的 行为目标。而激励作为人的一种内心活动，起 着激发、驱动和强化人的行为的作用。 马斯洛的需求层次论认为人的需要可以分为五个 等级，依次是生理需要、安全需要、社交需要、 尊重需要和自我实现需要。 赫兹伯格提出的双因素理论认为，人有两种不同 的需要，即避免不愉快或不满意的需要和要求 个人发展或自我实现的需要。 激励理论是设计激励方式的重要理论基 础，在建立激励机制时，必须研究如何 把物质奖励和精神鼓励巧妙地结合起 来，从而使采取的各项激励措施更具有 针对性和实效性，从而充分调动企业管 理者的积极性和创造性。 第二节 业绩评价指标、评价标准 及评价标准的确定方法 业绩评价指标体系是业绩评价系统的核 心部分。评价指标体系包括评价指标、 评价标准和评价方法。指标体系的构建 是由评价目标和评价对象决定的，企业 管理者业绩评价的指标体系应该能体现 管理者的自身能力和工作的努力程度。 一、业绩评价指标 （一）业绩评价指标的选择原则 在设计企业管理者业绩评价指标时，必须遵循以下原 则：（1）指标的选择必须具有促使企业的管理者关 注企业目标，为实现企业目标而努力；（2 ）指标的 选择必须容易从企业的公开资料中获得；（3 ）指标 的选择必须科学合理，各指标之间在涵盖的