企业会计实务操作释疑 熊建国.pdf

第 1 页 第 一 部 分 会计制度下 的税务处理 本部分要点 搞市场经济，会计与税务 的差异总是会有 的，否 则，就又 回到会计服从税务 的计划经济时代 。当前的 问题是如何协调会计与税务的差异，努力减轻广大基 层会计工作者的财务核算成本，更好地推动企业深入 实施 《企业会计制度》。 本部分内容阐述了涉及企业的 个税种的基本 内容及会计处理方法；以最新税收法规和会计法规为 依据 ，重 点介绍 了所得税、增值税、营业税、消费税 的 会计处理方法；按照 《国家税务总局关于执行 〈企业会 计制度 〉需要明确的有关所得税 问题的通知》（国税发 ［ ］ 号 ）要求，对所得税扣除项 目及与会计制度 的差异作了详细说明。 第 2 页 第 3 页 一、会计制度与税收法规的关系 会计制度与税收法规关系演变的过程是怎样的？ 在计划经济模式下，我国企业尤其是国有企业 、集体企业一般 只需对政府负责，无论盈利还是亏损，一切都是政府的。因此 ，企 业所有 的会计处理均 以国家财税收入最大化为 目标 ，会计制度与 税收法规的目标基本上是一致的，会计制度与税收法规挂钩，会计 利润和应税所得大体保持一致 。同时，企业也从方便的角度出发， 以满足税务部 门征税 的要求为其会计处理 的基本 出发点，尽量避 免或减少 由于会计处理方法与税法要求 的不 同而需单独解释 的内 容，进而按照税收法规进行会计处理，而不是以真实反映企业会计 信息为主要 目的。 然而 ，从国际惯例看，市场经济国家企业的利税都是分开的。 利润是投资者所拥有的投资收益 ，税是对政府的义务 ；不仅如此， 两者还是矛盾的，税缴多了，利润就会被抵消。随着我国市场经济 的不断发展和完善 ，企业改革的不断深化，多种所有制混合型企业 蓬勃发展 ，企业投资主体 日趋多元化，这就迫切要求企业会计的处 理方法从 以税收为基准 的旧模式 向以真实反映企业财务状况 、经 营成果和现金流量为主要 目标 的新模式转化 ，以便更好地为会计 信息使用者服务。所以，在我国当前市场经济条件下，税收法规与 会计制度的 目标逐步呈现出了非同一性的特征 。 近年来，我国会计制度改革取得了长足进步，包括具体会计准 则的修订、与国际接轨会计制度的逐步实施 、内部会计控制基本规 范的相继颁布等；与此 同时，我 国税收法规变化频繁，如修订 了 《中 第 4 页 华人民共和国税收征管法》、《企业所得税税前扣除办法》等等。这 更加速 了和企业会计制度与税收法规 的分离。比如，税法中 《企业 所得税税前扣除办法》、《关于企业合并分立业务有关所得税问题 的通知》等法规与会计制度规定的原则、方法等 内容在确认收入、 费用和损失方面的差异逐步扩大，甚至产生了不容忽视的分歧和 对立关系。 搞市场经济，会计与税法 的差异总是有的，但两者的差异也需 要协调。为减轻纳税人财务核算成本和降低征纳双方遵从税法的 成本，有利于企业所得税政策的贯彻执行和加强征管，国家税务总 局颁发了 《关于执行 〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题 的通知 国税发 〔 号 ），对执行企业会计制度 需要调整 的 若干所得税政策 问题进行了一定明确 。这对协调会计与税法的分 离起到了一定积极作用。 税务会计与财务会计有什么关系 ？ 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务 会计一样，同属于会计学科范畴。税务会计并不要求企业在财务 会计的凭证、账簿、报表之外再另设一套会计报表 （纳税报表除 外 ）