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流转税概述 流转税是指以销售商品或提供劳务而取得的销售收入额或营业收入额为征税对象的一类税。也称商品劳务税。 流转税的特征： 1.与商品劳务的交易活动密切相关。 2. 税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中性。 3. 在负担上具有累退性。 4. 是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小。 5. 计征简便，易于征管，征纳成本较低。 流转税税制要素设计 （一）课税范围选择 国内商品劳务税在课税范围的选择上主要有两种类型。 一种是一般销售税（或称普通销售税），即不区分商品和劳务的性质，对所有的商品和劳务的交易都征收的税。 另一种是特种销售税，即区分商品和劳务的不同性质，根据国家一定时期的产业政策和消费政策，有选择地对某些商品和劳务征收的税。 （二）纳税主体确定 一般情况下，商品劳务税的纳税人就是销售应税商品和劳务的单位或个人。 （三）课税环节选择 1.单一环节课税 单一环节课税是指在商品的生产、进口、批发、零售等诸多环节中选择一个环节课税。 2. 多环节课税 多环节课税是指在商品的生产、批发、零售等各个流转环节征税。 （四）计税依据选择 1.从价计征 从价计征是以商品或劳务的销售收入额为依据计算税额。 2.从量计征 从量计征是以商品的数量、重量、容积、长度等为依据计算税额。 （五）税率选择 税率的选择主要包括税率形式、税率结构和税率水平的选择。 从税率形式来看，一般采用比例税率和定额税率两种形式。 从税率结构来看，有单一税率和差别税率。 从税率水平来看，税率的高低因税种的性质和特点的不同而有不同的选择。 我国流转税各税种之间的相互关系 增值税、营业税、消费税和关税 在功能作用上相互配合和协调。 现行增值税主要是在工业生产和商品流通领域征收 营业税主要是对交通运输、金融保险、建筑安装、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等产业征收 这两个税种都是普遍征收，都属于一般商品劳务课税性质，二者在征收范围上并行征收，互不交叉，主要发挥广泛组织财政收入和对社会经济普遍调节的作用。 消费税是和增值税交叉征收的，是在普遍征收增值税的基础上有选择地对某些特殊消费品再征收的一种税，属于特种商品课税性质。 关税是在商品进出口环节课征的流转税，是我国商品劳务课税的重要组成部分。 6.1 增值税概述 增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。 1．什么是增值额？ （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值 （C+V+M）的（V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。 （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。 （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。 2．实行增值税的原因 增值税的概念最早有美国的亚当斯在1917年提出。但未受重视。 1948年，法国为了克服重复征税的问题，将全值周转税改为对增值额征税。此后，欧盟国家先后实施，证明了增值税的优势。 随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在： 传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。 传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。 6.2 增值税的效率与公平分析 1．增值税类型 (2)收入型增值税: 课税对象相当于国民收入 特点:对购入固定资产只扣除折旧部分的已纳税款. 由于征管不易规范，采用的国家很少。阿根廷、摩洛哥。大部分国家采用。 2．增值税的效率与公平分析 从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响，但增值税的直接征