新会计制度下的纳税筹划 姜文芹.pdfVIP

第 1 页 纳税筹划 的基本方式与方法 纳税筹划是有关筹划人员针对特定企 业、实体所适用税法及有关规定，设计、 规划其最佳的纳税程序、方式、方法及结 果的过程 。进行纳税筹划的方式，从总体 上有三个：税率式纳税筹划、税基式纳税 筹划、税额式纳税筹划 。纳税筹划方法可 以从 国内和国外两个方面进行说明。 第一节　　税基式纳税筹划 税基式纳税筹划是指通过缩小计税基 础的方式来减轻纳税人纳税义务和规避税 收负担的行为。税基是计算应纳税额的直 接依据，一般与纳税额成正比关系，税基 缩小，则纳税人的义务随之减轻。缩小计 税基础要借助财务会计的手段，增加营业 第 2 页 成本 ，增加费用开支 ，降低纳税所得 ，达到减少应纳所得税额 的 目的。纳税 筹划 降低税基是在遵 守会计各项制度和准则 的前提 下 ，增大成本支 出和费用 的摊销 。常见的筹划技术有 以下几种 ： 一、销售收入结算方式的筹划 企业销售货物可 以采用多种结算方式 ，对不 同的结算方式 ， 其收入 的确认时间有不 同的标准 。税法规定 ，采用直接收款销售 的，以收到货款或取得索取销货款 的凭证 ，并将提货单交给买方 的当天为收入确认时间；采用赊销和分期收款销售方式的，以合 同约定的收款 日期为收入确认时间；对订货销售和分期预收货款 销售 的 ，待交付 货物 时确认 收入 。这样通过销售结算方式 的选 择 ，可 以控制收入 的确认时间，合理地归属所得年度 ，达到减轻 税负或延期缴纳税款的目的。 二、收入确认时间的筹划 每种销售结算方式都有其收入确认 的标准条件 ，企业通过对 收入确认条件 的控制 ，可 以控制收入 的确认时间 。如企业采用直 接收款方式销售 时，可 以通过推迟收款时间或推迟提货单 的交付 时间，延缓收入确认时间，以获得延缓缴纳税款的税收收益 。 三、劳务收入计算方法的筹划 劳务收入 的确认 ，可 以采用完工百分 比法和完成合 同法 。考 虑税收的因素影 响，采用完成合 同法为宜 。这是 因为 ，完成合 同 法在工程全部完工后 ，才 申报缴纳所得税 ，可 以延缓缴纳税款 。 若采用完工百分 比法 ，容易造成先盈后亏的现象。 如果企业每年均无亏损 ，宜采用完成合 同法 ，享受延期缴纳 税款 以及合并计算费用限额 的利益 ；如果企业有待弥补亏损 ，则 采用完工百分 比法为宜 。 第 3 页 四、存货计价纳税筹划 （一 ）存 货 计 价 纳 税 筹 划 存货是指企业在生产经营过程 中为销售或者耗用而储存 的各 种资产 ，包括商 品、产成 品、半成 品以及各类材料 、燃料 、包装 物 、低值 易耗 品等 。企业 的材料是物资生产过程 的劳动对象 ，在 生产过程 中有 的被人们用来加工 ，构成产 品的主体部分 。材料与 作为劳动资料 的固定资产相 比，具有 明显 的特 点 。材料经过一个 生产周期 ，就要全部消耗掉 ，或者改变其原有 的实物形态 ，或者 作为生产产 品的条件被消耗掉 ；同时 ，它 的价值也随着实物 的消 耗 ，一次全部地转移到新产 品的价值 中去 ，成为产 品成本 的一个 重要组成部分 ，在产 品销售 以后 ，它 的价值也是一次全部地得到 补偿 。而 固定资产则是经过 比较长时间的磨损逐步地转移到新 的 商品中去 ，其价值补偿与实物补偿在时间上是不一致 的。 企业