新企业会计准则课件-2014-固定资产及投资性房地产.ppt

* * * * No. 9 职工薪酬——会计处理 丙公司为一家生产电脑的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的成本为6 000元的电脑作为福利发放给公司职工。该型号电脑的售价为每台8000元，丙公司适用的增值税税率为17%。 假定丙公司l00名职工中80名为直接参加生产的职工，20名为总部管理人员。 要求：作丙公司的会计处理。 * 分析： 非货币性职工薪酬 类型 1.以自产产品发放给职工作为福利 2.以外购商品发放给职工作为福利 3.将自有资产无偿提供给职工使用 4.将租赁资产无偿提供给职工使用 作销售处理 a.确认销售收入 b.结转销售成本 c.计算销项税额 d.结转已提准备 按外购商品的公允价值和相关税费计入“成本费用” 根据受益对象， 将住房每期折旧额 → 相关“成本费用” 注：难以认定受益对象 根据受益对象 将每期应付租金 → 相关“成本费用” 注：难以认定受益对象 * 【解析】 ①发放电脑时 借：应付职工薪酬—非货币性福利 936 000 贷：主营业务收入 800 000 　　　　 应交税费—增（销） 136 000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 ②按受益对象分配时 借：生产成本　　　　　　　 748 800 管理费用　　　　　　　 187 200 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 936 000 * 根据国家有关规定，企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。企业缴费属于职工薪酬的范围，其确认、计量和列报适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。 企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有财产及其他资产，应当存入企业年金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。 之五：企业年金基金 * 三、新会计处理方法 在具体企业会计准则中的体现 存货计价取消采用后进先出法 借款费用符合条件允许资本化 对子公司投资采用成本法 研究和开发费用的区别对待 固定资产弃置费用 资产减值能否转回 分期收款收入递延收益法 政府补助采用收益法 所得税会计采用纳税影响会计法 * （一）No.1存货——主要差异 存货的借款费用 新准则将可予以资本化条件的资产范围扩大了。对于符合资本化条件的存货，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的存货。 为提供劳务而发生的相关费用可以计入存货成本 增加了关于企业为提供劳务发生的相关费用应计入存货成本的内容，将存货的主体范围扩大到了劳务提供者。 取消了后进先出法。 企业可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。和国际会计准则在存货发出计价方法方面保持了一致。 * No.1存货——主要差异 可变现净值： 可变现净值，一般以资产负债表日存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额确定。 1．产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定； 2．用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费的金额确定。 3．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。 * (一）可变现净值的确定 确定可变现净值应考虑因素 ①以取得的确凿证据为基础 ②考虑持有存货的目的 可分为：持有以备出售 持有以备耗用 ③资产负债表日后事项的影响 在资产负债表日后“涵盖期间”内， 发生与资产负债表日或以前有关存货的事项 * 可变现净值计算 ①计算公式 a.以备出售的存货 　　 可变现净值 = ①存货的估计售价 －③估计的销售税费 b.以备耗用的存货 　　 可变现净值 = ①存货的估计售价 －②至完工估计将要发生的成本 －③估计的销售税费 用于生产的材料 商品、产品、材料 * ②估计售价的确定 a.为销售而持有的存货 (a)已签订销售合同 以商品的合同价格 →