管理会计_第三章_成本性态分析与应用.pdf

第三章 成本性态分析与应用 学习目的：通过本章学习，学生应了解成本性态 模模型的类的类型；混合成本合成本及其其分解解；贡献献毛益式益式利润表润表。 成本性态成本性态 （（costcost behaviorbehavior））是指在业务量发生变是指在业务量发生变 化时成本将如何反应或变化。 对于懂得成本性态的管理者来说，能预测出在各 种情况下成本将如何变化种情况下成本将如何变化。相反相反，对成本性态不完全理对成本性态不完全理 解而试图决策的管理者而言，可能会产生沉痛的结果。 [企业聚焦] 沉痛的代价 史蒂芬史蒂芬·戈登花费大量时间研究了他修复安妮女王维多利亚时代皇宫戈登花费大量时间研究了他修复安妮女王维多利亚时代皇宫 （（QueenQueen Anne-style Victorian house）的五金器皿和设施后，找到了一个创业机会。他开 办了一家古典家私公司——专卖古式家私和五金器皿。公司的商品具有怀旧、老式、 奇特的特征奇特的特征，，顾客可以通过商品目录或在线通过公司网站顾客可以通过商品目录或在线通过公司网站 （）到任何一家古典家私商店购物。 1998年是古典家私公司大力发展的一年。公司在这一年新开办了24家分店，其 连锁店总数达到65家。公司新推出的商品目录业务获得成功，销售净额接近2亿美元， 比上年增长大约114%。戈登，董事长兼CEO，使公司具有了很大的知名度。 公司公的辉煌成功在年的辉煌成功不再重现年不再重现。。戈登承认戈登承认，，他最大的失误在于促销决策他最大的失误在于促销决策 时没有考虑成本性态。为了刺激消费者的购买欲，商店里最受欢迎的家具系列在第 一季度实行打折销售，公司为这个计划进行广告宣传花费了1 百万美元，结果，广 告的效果远远超过了戈登的想像告的效果远远超过了戈登的想像。。虽然第一季度销售增长了虽然第一季度销售增长了84%84%，，达到了达到了66千万美元千万美元，， 但是，由于大部分的增长来自打折的商品，其结果是毛利（销售价格与销货成本之 差差 ））低于往常低于往常。。而且而且，，由于所销商品比一般商品又大又重由于所销商品比一般商品又大又重，，导致从配送中心运送到导致从配送中心运送到 商店的成本相当高。最后，导致公司本季度报告损失270万美元。 （资料来源：Restoration Hardware Website July,2000; Stephen Gordon,“My Biggest Mistake ,” Inc.,Inc., SeptemberSeptember 1999,1999, p.103;p.103; HeatherHeather Chaplin,Chaplin, “Past?Past? Perfect,Perfect,” AmericanAmerican Demographic,Demographic, MayMay 1999,pp.68-69.） 第一节 成本性态模型的类型 本章将讨论第三种成本性态模式，即通常所说的 混合成本混合成本 （（mixedmixed costcost））或称半变动成本或称半变动成本 （semivariable cost）。 大多数企业同时存在变动成本、固定成本和混合 成本三种成本性态模式成本三种成本性态模式，，企业的各种成本方式之间的企业的各种成本方式之间的 比例关系称为“成本结构”（cost structure）。 [实务广角]成本结构：一项管理选择 有些管理者比其他人更懂得节省有些管理者比其他人更懂得节省。。肯尼思肯尼思·利乌森所建立的卢卡利乌森所建立的卢卡 （（NucorNucor ）） 钢铁公司，采用全新的一体化技术，在炼钢环节有效地利用了本地小钢铁 厂厂，，从而成为近年来美国最成功的钢铁企业从而成为近年来美国最成功的钢铁企业。。利乌森的公司管理部门层次利乌森的公司管理部门层次 甚少，并向员工许诺每个人会被同等对待。公司通过“高工资和一系列承 诺来劝止其工人加入工会诺来劝止其工人加入工会，，这些承诺包括这些承诺包括：：不设管理人员专用餐厅不设管理人员专用餐厅，，不配不配 备游艇和飞机，主管人员不乘一等舱旅行，不以支持人员的形式纵容上层 梯队等梯队等。。”” 利乌森经营着美国最大的钢铁公司利乌森经营着美国最大的钢铁公司，，而其总指挥部仅有而其总指挥部仅有2020人人。。 “利乌森通过对市场信号的反应，通过对单一主产品线的专心致志的经营， 以及对员工的尊敬和怜惜，为国