企业会计政策逆向选择问题研究-渤海大学.PDFVIP

第27卷第2期 渤海大学学报(哲学社会科学版) Vol.27No.2 2005年 3月 JournalofBohaiUniversity(SocialScience) Mar.2005 企业会计政策逆向选择问题研究 孔凡艳，陈佳琪 (锦州市财经学校;渤海大学，辽宁锦州121000) 摘 要:通过分析企业会计政策的逆向选择问题，列举了企业管理者在现有会计制度下为达到某种特殊目的而出现 的逆向选择行为，以及这些逆向选择行为所造成的不良后果，进而提出了消除逆向选择行为的途径。 关键词:会计政策;逆向选择;道德风险 中图分类号:F270.7 文献标识码:A 文章编号:1672一8254(2005)02一0077一03 随着我国社会主义市场经济体制的建立，会计政策选择已经提到企业的议事日程中来，而以企《业会计准则》为核心 的会计改革，赋予了企业进行会计政策选择的自主权和一定的选择空间。会计政策的选择就是企业管理当局，为了实现 某种特定的目标而在编制财务报表时，从两个或两个以上的原则、惯例、基础、规则和程序中挑选一个的行为。因此，会 计政策选择的内涵就是会计主体一种有目的的挑选行为。狭义的会计政策选择是在现有的宏观会计政策法规赋予的空 间中所作的选择;而广义的会计政策选择则包括会计理论和会计方法的选择。 会计政策的制定过程就是会计政策的选择过程，任何事物都是不断运动变化发展的，所以会计政策并不是一成不变 的，也存在着初次选择和再选择问题，从而使会计政策对企业的效应最大。重大会计政策对形成财务会计报告和促成会 计信息使用者进行决策具有重大影响。这里的重大会计政策主要有合并会计报表政策、外币折算、收人确认、所得税核 算、存货计价、长期投资的核算、坏账损失的核算和借款费用的核算。 企业拥有会计政策选择权是现有的会计理论水平与制度框架下的产物，企业通过对这一选择权的行使，可以起到降 低契约成本、传递有关企业会计信息的作用，但亦为企业经理谋取私利的逆向行为留下了可供操作的空间。 一、企业会计政策逆向选择的方式 企业管理者往往为获取一定的私人利益，或迫于相关利益集团对其达到盈利预算的压力，在公认会计原则的约束 下，选择最有利的会计政策，使报告盈余达到期望水准。美国会计学者斯考特(Scott)在其所著的财《务会计理论》一书中 认为，只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效应最大化或使企业市场价值最大化的会 计政策，这就是盈余管理。 在当前经济活动中，企业为追求效应最大化，往往通过对重大会计政策的选择来操纵利润。其中，为操纵利润而进 行的重大会计政策的选择有: 1、改变固定资产的折旧年限和折旧方法 固定资产折旧方式的变更会直接影响企业利润，特别是固定资产比重较大的制造业。首先，固定资产折旧方法从加 速折旧改为直线法，以及固定资产使用年限的延长，都会导致当期及以后各期固定资产折旧率的下降以及利润的相应提 升;反之，则利润下降，这会影响作为资产所有者应得到的收益。另一方面是这一时期的所得税减少，从而推迟了企业应 缴的所得税，由于货币本身具有时间价值，这就相当于政府向企业提供了一笔无息贷款，对企业来说，则享受到了这种利 益。其次，固定资产使用年限较长，使用期间内经营环境容易发生变化，因此，在变更固定资产折旧方法时，企业管理人 员很容易找到为变更行为辩护的理由。 2、投资权益核算方法的选择 通常情况下，企业对被投资单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有 收稿日期:2004-09-30 作者简介:孔凡艳(1965一)，女，讲师，从事会计学研究。 77 万方数据 参与其财务和经营决策能力的，按