营业税的核算1.ppt

“营运收入”(公路、水路、管道运输企业及装卸搬运企业)、“运费收入”等账户，应支付给其他企业的运费，贷记“其他应付款”、“联运往来”等账户；支付给其他企业运费时，借记“其他应付款”或“联运往来”账户，贷记“银行存款”账户；计算应缴纳的营业税时，借记“营运税金及附加”、“营业税金及附加”、“运输税金及附加”等账户，贷记“应交税金——应交营业税”账户。 三、 施工企业营业税的会计核算 由于建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，同时，总承包人在支付分包或转包款项时，应代扣代缴分包人或转包人的营业税税款。 四、 金融业营业税的会计核算 金融业转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为计税营业额计算缴纳营业税。而按《金融业会计制度》规定，贷款的利息收入和借款的利息支出是分别核算的 五、 旅游企业营业税的会计核算 旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、用餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。但会计制度规定旅游企业应以收到的旅游费全额作为营业收入入账，而代收代付的各项费用通过营业成本核算，企业根据营业收入减去税收规定允许扣除的费用后的净额计算营业税。 六、 转让无形资产的会计核算 企业发生的转让无形资产的行为属于企业的其他业务，所以，企业在转让无形资产时，按取得的全部收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”(金融保险企业记入“其他营业收入”、外经企业计入“营业收入”)账户； 结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”、“其他营业支出”、“营业成本”等账户，贷记“无形资产”账户；按计税营业额计算应缴纳的营业税时，借记“其他业务支出”、“其他营业支出”、“营业税金”等账户，贷记“应交税金——应交营业税”账户。 七、 销售不动产的会计核算 (一) 房地产开发企业营业税的会计核算 房地产开发企业经营房屋不动产， 由于房屋等不动产是其经营的主要业务， 因此， 其所缴纳的营业税， 应和其他企业主营业务的核算一样， 记入“经营税金及附加”账户。 (二) 非房地产开发企业销售不动产营业税的会计核算 由于非房地产开发企业的房屋、建筑物等不动产是作为企业的固定资产进行管理的，所以在企业将作为固定资产管理的房地产对外销售时，应通过“固定资产清理”账户进行核算。 第二节 营业税应纳税额的计算 一、营业税应纳税额计算的一般规定 营业税的应纳税额按纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额和适用的税率计算，其公式为： 应纳税额＝营业额×税率 即营业税以营业额为计税依据，营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款及价外费用。其价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计征营业税。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，以及单位或个人将自建建筑物销售、单位将建筑物无偿赠送他人的，其营业额可由主管税务机关按以下顺序确定： (1) 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格确定。 (2) 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格确定。 (3) 按下列公式核定计税价格： 计税价格＝（营业成本或工程成本×(1+成本利润率)）/(1-营业税税率) 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。 二、 交通运输业 交通运输业的计税营业额，是指客运收入、货运收入、装卸搬运收入及其他各种收入。交通运输业计税营业额的确定应注意以下几点： (1) 交通运输业的营业额中应包括保险费收入和随同票价、货运价向客户收取的各种建设基金。 (2) 运输企业自我国境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 (3) 从事联运业务的运输企业，其营业额应为实际取得的营业额。 (4) 运输企业在境外运送货物或旅客入境，不属于在境内提供应税劳务，不征营业税。 交通运输业应纳营业税额的计算公式为： 应纳税额＝交通运输业计税营业额×3% 三、 建筑业(施工企业) 建筑业的计税营业额，是指建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(工程造价)及工程价外收取的各种费用。其工程价款一般由直接费用、间接费用、计划利润和税金四部分组成。建筑业计税营业额的确定应注意以下几点： (1) 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 (2) 纳税人从事安装工程作业，凡以安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 (3) 建