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财务报表审计 分项审计与循环审计 一、分项审计、循环审计及其优缺点 （一）分项审计 分项审计：按会计报表项目组织实施审计。 优点：与账户体系和报表项目相吻合，操作方便。 缺点缺点：与控制测试脱节与控制测试脱节。 （二）循环审计：按业务循环组织实施审计。 循环审计：按业务循环组织实施审计。 优点：与控制测试相联系，便于相关项目的交叉复核。 二、分项审计与循环审计的关系（表9-1） 第九章 销售与收款循环审计 主要内容：主要内部控制测试及主营业 务收入务收入、应收账款的审计应收账款的审计。 重点掌握：主营业务收入的审计和应收 账款的函证。 第一节 销售与收款循环的特性（审计对象） 一、主要业务活动 二、主要凭证和记录 1.接受定单，编制销售单 顾客订单、销售单 2.批准赊销信用 在销售单上签署意见 3.按销售单供货 经批准的销售单 4.装运货物 装运凭证 5.开账单给顾客 销售发票、商品价目表、汇款通知书 6.记录销售 转帐凭证、应收账款明细账、销售收 入明细帐账 7.收款 银行结算凭证、收款凭证、现金日记 账、银行存款日记账 8.办理和记录销货退回、折扣和折让 贷项通知单、折扣与折让明细帐 9.注销坏账 坏账审批表 10.提取坏账准备 转账凭证 第二节 内部控制测试 一般程序： 1.预计该项认定潜在的错报； 2.确认可以防止或发现潜在错报的内部控制； 3.符合性测试； 4.评价所获得的证据； 5.评价该项认定的控制风险。 一、可能的错报 1、虚增收入、虚列应收账款； 2、截留、隐瞒收入； 33、提前或延后确认收入提前或延后确认收入； 4、销售收入调整不符合规定； 5、混淆各项收入的界限、应收账款核算内容不正确； 6、应收账款长期挂帐； 7、随意计提坏账准备、列支坏账损失（标准、手续）等。 二、 必要的控制及控制测试 销货业务内部控制 符合性测试 1.职务分离 观察、询问 22.授权审批授权审批 （（赊销赊销、发货发货、价格及折价格及折 检查凭证的审批记录检查凭证的审批记录 扣、坏账核销等） 3.会计记录控制（充分的凭证和记录、检查、清点各种凭证 严密的记账手续、凭证预先编号） 4.定期核对 观察、检查核对标记 5.定期寄送对帐单 观察寄送对帐单、检查复函档案 6.内部核查 检查内部核查报告或核查标记 三、评价 销售与收款循环符合性测试 可能的错报 必要的控制 可能的控制测试 1.存在或发生 ①依据附有装运凭证和销 ①检查已入帐的销售发票付联 ①未发货却已 售单的销售发票记录销售 是否附有装运凭证和销售单 记录销售 ②根据经批准的订单编制 ②检查批准