生产与费用审计概述66.pptVIP

简单比较法在存货项目中的运用 (1)比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的合理性； (2)将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性； (3)比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的总体合理性； (4)对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象； (5)比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的总体合理性； (6)将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备； (7)将关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。 二、期初存货余额的认定 １.如果被审计单位上一年度曾委托注册会计师进行过年度会计报表审计，对存货期初余额的认定只需与前位注册会计师取得联系以了解存货审计基本情况，或者调阅上年度审计档案。 ２.如果被审计单位以前年度未曾审计，那么注册会计师还应对上一年度存货流转情况进行一般审阅，并对发现的重大差错，向被审计单位提出调整建议，如果被审计单位对所发现的重大差错拒绝调整，注册会计师应当考虑对本期会计报表发表保留意见或否定意见。 三、确定存货是否存在 手段—监督盘点 必须进行的审计程序，目的是获取实物证据。 盘点过程的控制要完备 抽查盘点的比例不能低于10% 获取盘点表，作好盘点备忘录，作为重要工作底稿 存货盘点的方法或情况 注册会计师的责任 逐项盘点 注册会计师应该： 1、 亲临现场； 2、 观察、抽查、询问，并对盘点方法和结果感到满意 循环盘点（永续记录，定期盘点） 注册会计师一般在会计期间或期末观察盘点 统计估计（抽样盘点，盘点对象由统计样本决定） 注册会计师应该： 1、 对企业抽样方法感到满意； 2、 实地观察盘点； 3、 对盘点结果满意 存货盘点方法和注册会计师的责任 未观察盘点--当年 注册会计师应当： 1、 监督或亲自盘点部分存货； 2、 适当测试中期业务； 3、 审核客户盘点记录和方法 未观察盘点--上年 注册会计师如果对本期存货情况满意，还应： 1、 检查上期业务； 2、 复核上期盘点记录； 3、 毛利率分析 存货盘点方法和注册会计师的责任（续） 存货盘点特殊问题 （1）难以盘点的存货： 　　① 运用创造性方法盘点； 　　② 聘请专家盘点。 （2）分散盘点：只有在内部控制好、转换凭证可靠时能提供可靠的审计证据，须注意存货移动的截止。 四、存货计价测试 样本的选择：应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁，波动较大的项目，一般采用分层变量抽样法。 计价方法的确认测试：首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。 存货跌价准备审计。 （一）计价方法要求： 　1、合法--符合国家规定； 　2、合理--适合企业特点； 　3、一致--不得随意变动，如变动，应合 法、合理，并予披露。 计价方法对报表的影响分析： 物价变动 物价上涨 物价下降 计价方法 先进先出法 加权平均法 后进先出法 先进先出法 加权平均法 后进先出法 存货价值 高 中 低 低 中 高 发货成本 低 中 高 高 中 低 利润 高 中 低 低 中 高 分析：在物价上升情况下，从原来采用先进先出法， 改用后进先出法核算发货成本，会低估存货价值，高 估发货成本，从而低估利润。其他情况可类比。 （二）期末存货计价：采用成本与可变现净值孰低。当可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。 1、 按单个存货项目计算； 2、 数量多、单价低的存货，按类别计算； 3、 以下情况将存货价值全部转入当期损益： （1） 已霉变的存货； （2） 已过期不可退货的存货； （3） 生产中不需要、且无转让价值的存货； （4） 其他无价值的存货。 存货计价测试－存货跌价准备审计 获取或编制存货跌价准备明细表。 检查存货跌价准备计提和结转的依据是否齐全手续是否完备，方法是否前后一致； 将“存货跌价准备”与“管理费用”相关明细核对，并作交叉索引。 对存货跌价损失进行分析性复核，检查前后期是否有异常波动，注意是否存在调节成本与利润的现象。 五、存货的年底截止测试 存货截止原则：货物入库(列入存货)与入账应在同一时期；是否入账以货物入库为准。 举例： 购货发票日期 验收单日期 购货明细账日期 性质 1. 12.30 12.31 12.31 正确