高级财务会计第六章：企业合并会计(一).pdf

第六章 企业合并会计 第六章 企业合并会计 第六章 企业合并会计 （一） （一） （一） 第一节 企业合并会计概述 一、合业合并的定义 企业合并是指两个或者两个以上单独的企 业合并形成的一个报告主体的交易或事 项。 企业合并是企业扩张的基本手段。 二、企业合并的原因（优 点） 第一，成本低。 第二，风险小。 第三，速度快。 第四，影响增大，地位提高。 三、企业合并的方式P269 企业合并的方式主要有吸收合并、新设合并和控股合 并。 （一）吸收合并 吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业 合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资 格，其他企业的法人资格随着合并而消失。 （二）新设合并 新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上 的企业协议合并组成一个新的企业。 （三）控股合并 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互 交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种 合并方式。也就是说，一个企业通过购买另一个企业的股 份，使被购买股份的企业成为他的附属公司或子公司，它 自己则成为这些子公司的控股公司，又称“母公司” 。 一般来讲，取得被购买企业超过50%的表决权的股份 时，就可认为已经形成控股。未拥有子公司50% 以上的股 份，有如下情况之一也可以确认为控股： （1）通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有 该被投资企业半数以上的表决权。 （2）根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营 政策。 （3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成 员。 （4 ）在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以 上投票权。 四、企业合并会计的产生 随着股份制经济和企业合并的深入发展，某些企业甚 至发展成为脱离直接的生产经营，而只进行有关以参股 控股为唯一经营方式的公司形式，即控股经营公司。 企业合并会计是对企业合并过程和结果进行会计核 算和反映的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业 合并本身的账务处理（针对吸收合并和新设合并）；二 是合并会计报表的编制（针对控股合并）。 合并会计报表的编制包括控制权取得日的合并会计 报表编制（一次性并表）和控制权取得日后合并会计报 表的编制（连续性并表）。 五、企业合并会计的核算方法 通常有两种基方法：一种是购买法；另一种是权益集合 法。 所谓购买法，是将企业合并视为某一企业购买其他 企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。 所谓权益集合法，是指将企业合并视为两家或两家 以上的企业的所有者权益的集合，依此来进行会计核算 的方法。 我国会计准则中实质上对同一控制下的企业合并采 用权益法，而非同一控制下的企业合并采用购买法。 购买法核算的原则 第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。确定其公允 价值。 第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付 方式确认购买成本。①买方用现金购买，其购买成本即为其实际支 付的款项；②买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成 本为所发行股票的公允价值；③购买企业以其发行的债券来支付， 则其取得成本为债券的面值；④购买企业还会发生与合并直接有关 的其他费用，比如法律费用、佣金等（直接合并费用），对此也应 计入购买成本；⑤与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行 费用，则不计入购买成本，应当计入期间费用。 第三，比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果 购买成本大于净资产的公允价值，则其差额，借记商誉；如果购买 成本小于净资产的公允价值，则其差额，就是负商誉。 对于负商誉，通常有两种会计处理方法，第一种方法是直接问 卷非流动资产的公允价值，第二种方法是直接记入当期损益。如我 国的会计准则中要求直接贷记营业外收入。 权益集合法核算的原则 采用权益集合法进行企业合并的账务 处理，其基本原则归纳起来就是一条，既 所有参与合并企业的资产、负债和所有者 权益都以账面价值转入合并后的企业。留 存收益也同样予以合并。 第二节 同一控制下企业合并的