审计学第九章采购与付款循环审计.pdf

第第九九章章 采购与付款循环审计 第 九 章 采购与付款循环审计 学习目标 第一节 采购与付款循环的特性 第二节第二节 控制测试和交易的实质性程序控制测试和交易的实质性程序 第三节 应付账款审计 第四节第四节 固定资产审计固定资产审计 第五节第五节 其他相关账户审计其他相关账户审计 本章小结 学习目标 了采购与付款循环的主要业务活动和主 要凭证、会计记录。 一般掌握般掌握采购与付款循环采购与付款循环的内部控制的内部控制。 重点掌握应付账款、固定资产等报表项 目的实质性程序。 第第一节节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性 采购与付款循环通常要经过这样的程序： 请购请购 订货订货 验收验收 付款付款 采购与付款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要 凭证与会计记录凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动二是本循环涉及的主要业务活动。 一、主要凭证与会计记录 典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种： 请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款 凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、卖方对账 单等。 二、涉及的主要业务活动 在一个企业，如可能的话，应将各项职能 活动指派给不同的部门或职员来完成。这样， 每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职 员工作的正确性。下面以采购商品为例，分别 阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动及 其适当的控制程序和相关的认定其适当的控制程序和相关的认定。。 1.请购商品和劳务 仓库仓库、、生产及其他部门都可以填列请购单生产及其他部门都可以填列请购单，， 不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须 经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 请购单是证明有关采购交易的 “发生”认 定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。 22.编制订购单编制订购单 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购 单发出订购单单发出订购单。这项检查与采购交易的这项检查与采购交易的 “完整性完整性”认认 定有关。 33.验收商品验收商品 验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的 ““存在或发生存在或发生””认定的重要凭证认定的重要凭证。定期独立检查验收定期独立检查验收 单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制凭单， 该项控制与采购交易的该项控制与采购交易的 ““完整性完整性””认定有关认定有关。 4.储存已验收的商品存货 该控制与商品的“存在”认定有关。 55.编制付款凭单编制付款凭单 记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括： （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的订购单的一致性致性。 （2 ）确定供应商发票计算的正确性。 （3 ）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应 商发票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。 （4 ）独立检查付款凭单计算的正确性。 （5 ）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 （6 ）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的 副联应保保存在未付凭单单档案中中，以待待日后付款款。经适当批准和有预先编编号的凭 单为记录采购交易提供了依据。 这些控制与这些控制与 “存在存在”、、 “发生发生”、、 “完整性完整性”、、 “权利和义务权利和义务”和和 “计价计价 和分摊”等认定有关。 6.确认与记录负债 77.付款付款 编制和签署支票的有关控制包括： （（11））独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性致性。。 （2 ）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 （（33 ））被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付张已经适当批准的未付 款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与