审计错报风险领域及审计程序设计.pdf

审计错报风险领域及审计 程序设计 目录 • 第一部分错报风险领域分析及评估 • 第二部分针对评估错报设计审计程序 • 第三部分案例 一、错报风险领域分析评估 错报定义 错报由错误与舞弊造成的 错误是无主观意识，由企业员工素质及专 业胜任能力造成 舞弊是有主观意识，分员工操作层面与企 业管理层面。 一、错报风险领域分析评估 错报 错误 客观原因：业务的复杂程度、新的专业标准变化太快员工 未能及时更新 主观原因：企业学习氛围、员工培训及员工学习能力不 强。 舞弊 员工操作层面，  客观原因企业无内部控制或者内部控制没有有效执行  主观原因：企业员工品质道德败坏，想获取不义之财 企业管理层面  客观原因：外部经营环境竞争激烈导致业绩不佳、管理层 面临股东业绩考核压力  主观原因：管理层违反职业操守 想通过舞弊粉饰业绩 一、错报风险领域分析评估 从财务会计角度分析错报领域 新旧会计准则导致的重要报表项目列报，如：应 收帐款、固定资产、无形资产以净值列报，应付 工资、应付福利费合并为应付职工薪酬，其他应 交款中的教育费附加合并到应交税费，企业投资 的列报等。（大都属于错误） 关联交易价格不公允、虚构交易来粉饰业绩。 会计估计，通过不合理的会计估计来调节利润如 固定资产、无形资产估计。 非货币性交易粉饰业绩 母子公司债务重组。（大都是管理层舞弊） 一、错报风险领域分析评估 从业务操作循环角度分析错报 采购循环 错误： 采购发票不及时传送财务记帐 验收入库品种、数量及质量错误 会计记帐错误 舞弊：     一、错报风险领域分析评估  从业务操作循环角度分析错报  生产循环  错误：  产成品入库及产量统计错误  发料及领料错误  工时统计错误    存货长期不盘点，帐实不符  舞弊：  冒领原料变卖  成品未入库变卖  原料、成品发生盗窃 一、错报风险领域分析评估 从业务操作循环角度分析错报 销售循环 错误  货物已发出，风险已报酬已转移，预计可回收收入但发票 未开具。 会计明细帐户记帐错误。 舞弊 ,  ,  现金结算，业务人员收款后潜逃。 一、错报风险领域分析评估  从业务操作循环角度分析错报 投融资循环  错误  股权投资核算方法错误  投资收益确认错误  融资利息未计提  舞弊  可交易性投资帐外交易  截留投资收益  选择权益法虚增投资收益  高利贷，  多计利利息，  一、错报风险领域分析评估 从业务操作循环角度分析错报 货币资金循环 错误 费用项目错列 资金支出手续不完备 报销单据汇总错误 舞弊 贪污及挪用资金 违规付款 截留现金收入 一、错报风险领域分析评估 从业务操作循环角度分析错报 企业计量基础工作 错误 计量工具不准确导致原始数据不准确 舞弊 破坏计量工具准确截留财物 二、针对评估错报设计审计程序 针对评估错报设计审计程序原则 目标导向原则 设计审计程序获得审计证据为证实审计目标 总体审计目标：存在或发生、完整性、权利与义 务、计价与分摊、列报。 具体审计目标：具体审计目标是总目标的分解， 各具体审计准则都有，如第1141号——财务报表 审计中与舞弊相关的责任准则目标有：（一）识 别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风 险；（二）通过设计和实施恰当的应对措施，针 对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充 分、适当的审计证据 二、针对评估错报设计审计程序 针对评估错报设计审计程序原则 成本效益原则 1231准则指南：注册会计师应当根据对认定层次 重大错报风险评估结果，恰当选用实质性方案或 综合型方案。通常情况下，注册会计师处于成本 效益的考虑可以采用综合型的方案设计进一步的 审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性 程序综合使用。当注册会计师认为控制测