企业出租房屋税收争议问题处理.pdf

企业出租房屋税 收争议问题处理 （一）租金收入营 业税纳税义务发生时 间采取的收付实现制。 《营业税暂行条 例实施细则》第 24 条 规定：条例第十二条所 称取得索取营业收入 款项凭据的当天，为书 面合同确定的付款日 期的当天。第 25 条规 定，纳税人提供建筑业 或者租赁业劳务，采取 预收款方式的，其纳税 义务发生时间为收到 预收款的当天。 先开发票的，以开 发票时间为纳税义务 发生时间。 先收款的以收款 时间为准 未开发票又未收 款的以合同约定的付 款时间为准。 形象进度，是否必 须交税？ 交税是否可以不 用开发票？ 理论可以，先交 税，再开时需要特殊处 理。 发票管理办法实 施细则第二十六条： “填开发票的单位和 个人必须在发生经营 业务确认营业收入时 开具发票。未发生经营 业务一律不准开具发 票”。 发票管理办法第 三十五条：“违反本办 法的规定，有下列情形 之一的，由税务机关责 令改正，可以处 1 万元 以下的罚款；有违法所 得的予以没收： （一） 应 当 开 具 而 未 开 具 发 票，或者未按照 规定的时限、顺 序、栏目，全部 联次一次性开具 发票，或者未加 盖 发 票 专 用 章 的”； （二）租金收入所 得税收入确认时间的 可以选择。 《企业所得税条 例》第 19 条规定，按 照合同约定的承租人 应付租金的日期确认 收入的实现。 《国家税务总局 关于贯彻落实企业所 得税法若干税收问题 的 通 知 》（ 国 税 函 [2010]79 号）规定，根 据《实施条例》第十九 条的规定，企业提供固 定资产、包装物或者其 他有形资产的使用权 取得的租金收入，应按 交易合同或协议规定 的承租人应付租金的 日期确认收入的实现。 其中，如果交易合 同或协议中规定租赁 期限跨年度，且租金提 前一次性支付的， 根据《实施条例》 第九条规定的收入与 费用配比原则，出租人 可对上述已确认的收 入，在租赁期内，分期 均匀计入相关年度收 入。 本条实际上是对 《企业所得税条例》第 19 条规定的实质性改 变。 法律用语表述为 “可”，意味着企业可 以有选择权。企业提前 一次性收到租赁期跨 年度的租金收入，既可 以以按照合同或协议 规定的应付租金日期 确认收入，也可以在租 赁期内，根据权责发生 制原则，分期均匀计入 相关年度收入。 例如：2009 年 A 企业租赁房屋给 B 企 业，租赁期 3 年，每年 租金 100 万元，2009 年一次收取了3年的租 金 300 万。 会计处理：2009 年确认 100 万租金收 入。 税法处理：可以有 两种选择： 1、根据国税函 [2010]79 号的规定，企 业可以在 2009 年纳税