金融工具的确认和计量.pptVIP

金融工具相关会计准则的认识 杜春法 主要内容 《金融工具的确认和计量》 《金融资产转移》 《套期保值》 《金融工具列报和披露》各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个整体。 主要内容 填补我国对金融工具的确认和计量没有专门会计规范的空白，适应我国金融市场的活跃和对外开放； 充分借鉴国际会计准则，在金融工具的处理上基本实现与国际规则的趋同。 主要内容 新准则的难点  1、新概念、新定义多。与现行的《金融企业会计制度》存在较多差异，如对资产、负债、权益项目的定义、分类、确认和计量等。首次对金融工具、衍生工具、金融资产、金融负债、权益工具、套期保值等概念进行了明确的规定； 2、分类复杂。金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具的分拆、套期工具特殊的确认和计量、金融负债和权益工具的区分等； 主要内容 新准则的难点（续） 3、减值计量特殊。金融资产减值通常采用未来现金流折现法，真实反映贷款价值，但折现率或评级较难取得；   4、国内金融市场未完全市场化（利率、汇率），公允价值计量的实施有一定难度，对上市公司的会计实践以及证券市场的会计监管都提出新的挑战。  主要内容 新准则的难点（续） 5、突破传统会计理论。突破了传统上强调“过去的交易或事项”确认的束缚，确认未来预期待履行的合同，同时弱化了谨慎性原则，确认未实现的收益；（套期会计）可按管理层意图进行资产负债利得损失的确认； 6、缺乏实践经验。上市公司通过股票期权等衍生金融工具进行投资或再融资的情况还不普遍，对金融工具的运用缺乏实践经验。 企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量 金融工具的确认和计量 主要内容 一、总则明确金融工具和衍生金融工具的定义，以及本准则的适用范围。 基本概念 金融工具的概念 指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同（具有法律强制性）。金融工具交易可能导致企业承担或向另一方转移一种或多种金融风险。例如：甲公司发行公司债券，形成金融负债；乙公司购买债券进行投资，形成金融资产。 基本概念 合同形成的方式包括：直接签定、购买证券、买卖标准合同。合同关系形成后，形成收取或支付现金或另一项金融资产的合同权利和义务，其合同权利和义务的公允价值会随着时间的变化而发生变化，准则规范如何对此进行确认和计量。 基本概念 金融工具的组成1、基本（传统）金融工具，大多数企业均会涉及，如现金、银行存款、应收、应付款项和票据、股票、债券投资等，符合传统的资产负债定义。2、衍生金融工具，期货、期权、互换、远期合约、商品期货等。3、混合工具，如嵌入了衍生工具的金融工具。 基本概念 衍生金融工具的特点：1、价值随着某一特定变量（特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格指数、信用评级等）的变化而发生变化，可能变动剧烈。 2、净投资很少，杠杆效应大，高收益和高风险。3、未来交割，结果不确定。 衍生金融工具虽有合同名义金额，但初始成本很小，且大多属于待履行的合同，无法用历史成本原则进行计量，用公允价值计量则存在一定的技术性和复杂性，以前长期在表外反映，风险披露不充分，盈亏反映不及时，（中航油、国储铜案例）导致风险不断积聚，并有可能影响管理层决策。 基本概念 目前对衍生金融工具的规范1、《金融企业会计制度》： “对于外汇交易合约、利率期货、远期汇率合约、货币和利率期权等衍生金融工具，应说明其计价方法。” “表外披露金融期货、金融期权等表外项目，包括年末余额及其他有关情况。” 基本概念 2、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第18号—商业银行信息披露特别规定》： “商业银行应在主要会计政策中披露外汇交易合约等衍生金融工具，并说明其计价方法。采用公允价值的，还应说明公允价值的取得方法，如市场比价、未来现金流量等。” 基本概念 金融资产：现金、从另一企业收取现金或另一项金融资产的权利（应收款项、贷款、债权投资）、另一企业的权益工具（股权投资）、在潜在有利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同权利（衍生金融资产）等； 金融负债：应付款项、借款、应付债券、衍生金融负债等； 权益工具：普通股、认股权证等。（发行权益工具的企业不适用本准则，但持有者适用） 准则适用范围 不涉及的内容或业务1、长期股权投资准则规定的股权投资2、股份支付3、债务重组4、保险合同5、租赁合同6、预期通过交货履约的商品合同等等 金融资产和金融负债的分类 二、金融资产和金融负债的分类明确了具体划分标准，规范了重分类，以及摊余成本、实际利率法等概念。三、嵌入衍生工具定义了嵌入衍生工具的概念以及可以分拆为单独衍生工具的条件。 金融资产和金融负债的分类 金融资产和金融负债的分类核算和披露按企业面临的