无形资产与递延资产核算 郑良兴.pdfVIP

第 1 页 第一章　　无形资产概述 无形资产是指 由特定主体控制 的，不具有独立实体，而对 其生产经营较长期、持续发挥作用并具有获利能力的资产 。 无形资产包括的内容，各国会计准则的规定不完全相 同。就 美 国而 言，除专利权、商标权、特许经营权、版权、租赁权都列 为无形资产外，开办费及商誉也列作无形资产 。租用资产的 改 良支出是否列作无形资产，不同企业做法并不一样 。我国 会 计准 则将 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使 用 权、商誉等列作无形资产。与美国会计准则规定不一致的是， 开办费与租入固定资产改 良支出在我国不列为无形资产，而 是作为递延资产处理。 第一节　　无形资产的特征及其分类 一、无形资产 的特征 理解无形资产这个范畴，必须把握以下几个基本点： 无形资产无独立实体，即不具有实物形态，但通常又 依托于实体 。这类 资产不具有物质实体 ，看不见，摸不着 ，不 是人们直接可 以触摸到的，是隐形存在的资产 。正是因为这 类资产没有独立实体 ，人们才称之为无形资产 。例如，工业产 权、版权和专有技术与机器设备等各项资产相 比，最 明显的区 别是不具有独立实体，没有被人们感观可感触的物质形态 。 但是，无形资产又往往依托于一定 的实体 ，例如，土地使用权 第 2 页 依托于土地；开矿权通过矿藏开发体现；商誉 内含于企业整体 资产组合之 中，等等。 无形资产对企业生产经营较长期持续地发挥作用、具 有获利能力，并 由一定的主体排他性地 占有。无形资产是用 于生产商品或提供劳务，出租给他人或为了行政、管理而拥有 的资产 。它可 以在一个 以上会计期间为企业提供经济效益。 如果仅仅是偶尔对生产经营发挥作用，但不具有持续性，就不 能视为无形资产 。所 以，无形资产常被界定为长期资产 ，称为 无形 固定资产，而不是流动资产 ，使用年限超过一年 。即使是 持续地发挥作用 ，但 因为不能排他性地 占有 ，例如，政府发布 的经济信息、公有技术（如秦砖汉瓦的制造技术等 ）、尚未进入 贸易领域的技术、企业 自创但未经实用并取得经济效益的技 术等，也不是无形资产 。 无形资产是生产资料、权利和其他生产条件，而不是 其他什么神秘莫测的东西。生产条件既有有形的，也有无形 的，往往是两者融汇、共 同作用 ，持续地推动企业经营 。例如， 一个生产车间的机器、设备、厂房是有形的，形 同骨架；而技术 专利、秘诀等大多通过专用机器、生产线和工艺设计加 以体 现，或者 由于诸种无形资产使有形的资产运营更有效益。反 之 ，各项技术专利、秘诀离开这些实体性 的设施 ，就 只是抽象 的存在，被束之高阁，并不能作为无形资产现实地发挥作用。 无形资产所提供 的未来经济效益具有很大的不确定 性 。有些无形资产（如商誉 ）只是在某个特定 的企业存在并发 挥作用 ，有些无形资产 的受益期难 以确定，随着市场竞争，新 技术的发 明和应用而失去经济效用。 因此，无形资产并不是仅仅从实物形态上与有形资产相 对立的一类资产，而是具有某些相 同特征的资产 。拥有这些 第 3 页 资产的企业 ，在市场竞争中处于特殊的有利地位，使企业得到 额外的经济利益。 二、无形资产 的分类 国外从广义角度把无形资产分为三类：促销 ／销售型无形 资产、制造 型无 形 资产、金 融 型无 形 资产 。共 有专 利、特许权、 配 方、版权、商标、专誉 权、合 同、电脑 软 件、租赁 权 益、优 惠 融 资、商 誉、商 业 秘 密、职 工 队伍、雇 佣 关 系、分 销、包 装、核 心储 户 基 础、失业 评 价、销 售 系 统、缩微 胶 片、广 告材 料、制造 秘 诀 和新产 品开发等 项 内容 。在我国，无形资产一般按下列不 同标准进行分类： 按 能否辨认（或确指 ）划分 ，可分为可辨认（可确指 ）无 形资产和不可辨认（不可确指 ）无形