风险评估与风险应对幻灯片课件.ppt

（一）控制测试的含义 （二）控制测试的内容和要求 （三）控制测试的性质 （四）控制测试的时间 （五）控制测试的范围 三、控制测试▲ （一）控制测试的含义 控制测试指的是测试控制运行的有效性，即为了确定内部控制执行是否有效而实施的审计程序。 控制测试是在了解内控的基础上，来确定其设计和执行的有效性，实际上就是注册会计师了解完内控后，确定我们怎么来做控制测试，对控制是否合理，执行是否有效执行程序，获取证据，得出结论，故大家应明确的问题是：一是控制测试不是审计过程中必须执行的程序，什么情况下作，什么情况下不作，而直接作实质性程序；二是控制测试怎么做即可。 （二）控制测试的内容和要求 1.测试控制运行有效性的内容 （1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行； （4）控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。 2. 控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据； 注意：（1）只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。　　（2）如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。　　（3）在认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师必须实施控制测试，且这种测试已经不再是单纯出于成本效益的考虑，而是必须获取的一类审计证据。 （三）控制测试的性质 1、控制测试的性质的含义：控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合； 2、控制测试的性质的类型 （1）询问法 询问法是指审计人员在控制测试和评价中，为了了解被审计单位各项业务操作是否符合控制的要求，而向有关人员询问某些企业执行情况的方法。 说明：询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。 （2）实地观察法（观察） 实地观察法是指审计人员在控制测试中，到被审计单位现场，实地观察有关人员的实际工作情况和程序，以确定其内部控制的执行情况。 说明：观察是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性； （3）检查法 书面文档检查法是指审计人员在控制测试中，抽取一定数量的账表、凭证等书面文档和其它有关资料文件，检查其是否存在控制措施的线索，以判断内部控制是否得到了有效的贯彻和执行的方法。 （4）重新执行 重新执行法是指审计人员在控制测试中，将某项交易业务按照被审计单位规定的程序全部或部分重新做一次，以验证既定的控制措施是否被贯彻和执行。 说明：通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。 （5）穿行测试 穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。 说明：穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据。 3、确定控制测试的性质时的要求P158 ①考虑特定控制的性质； ②考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制； ③如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 4、双重目的控制测试 控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会讨师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。 5、实质性程序的结果对控制测试结果的影响 （1）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的； （2）如果实施实质性程序