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租赁 一、租赁的概念及分类 二、经营租赁和融资租赁 三、租赁的税务处理 四、租赁的会计处理 五、融资租赁分析 六、租赁存在的原因 好好的 一、租赁的相关概念及分类 1.含义：租赁是指资产的所有者授予另一方使用资产的专用权并获取租金报酬的一种和约。 2.分类：租赁的五种分类 3.租赁费用： 1）内容：出租人的全部出租成本（购置成本、营业成本及利息）和利润 2）租赁费的报价形式： 合同分别约定租金、利息和手续费。 合同分别约定租金和手续费 合同只约定一项综合租金 （见下页） 好好的 例1:某企业向租赁公司租入一套价值为200,000元的设备，租赁合同规定：租赁4年，租金每年年末支付一次，利率10%，租赁手续费按设备成本的2%计算，租期满后设备归企业所有，要求编制租金摊销表。 租金=200000÷(P/A,10%,4)+200000×2%÷4 =63093+1000=64093 年度 租金① 应计利息② =期初④*10% 支付本金③ =63093- ② 未付本金④ 第1年初 200000 第1年末 64093 20000 43093 156907 第2年末 64093 15691 47402 109505 第3年末 64093 10951 52142 57363 第4年末 64093 5730 57363 0 合计 64093 53372 200000 0 好好的 租赁 一、租赁的概念及分类 二、经营租赁和融资租赁 三、租赁的税务处理 四、租赁的会计处理 五、融资租赁分析 六、租赁存在的原因 好好的 二、经营租赁和融资租赁 项目 特征 风险承担者 经营租赁 短期的、不完全补偿的、可撤销的毛租赁。 属于短期租赁，与租赁资产相关的风险由出租者承担。 融资租赁 长期的、完全补偿的、可撤销的净租赁 属于长期租赁，与租赁资产有关的风险由承租人承担 好好的 租赁 一、租赁的概念及分类 二、经营租赁和融资租赁 三、租赁的税务处理 四、租赁的会计处理 五、融资租赁分析 六、租赁存在的原因 好好的 三、租赁的税务处理 1.税法上，融资租赁的条件（符合下列条件之一）： 租期满时，租赁资产的所有权转让给承租方； 租赁期为资产使用年限的大部分（75％或以上）； 租期内租赁最低付款额现值大于或基本等于租赁开始日租赁资产的公允价值。 2.租赁的税务处理 经营租赁：满足条件的租金，受益期内均匀扣除； 融资租赁：租金不能直接扣除，但是按规定提取的折旧费用允许在税前扣除。 好好的 租赁 一、租赁的概念及分类 二、经营租赁和融资租赁 三、租赁的税务处理 四、租赁的会计处理 五、融资租赁分析 六、租赁存在的原因 好好的 四、租赁的会计处理 当事人 出租人 承租人 经营租赁（费用化租赁） 资产属于自有固定资产；租金在租赁期内按直线法确认收入，有关直接费用列当期费用。 不应将租赁资产列入资产负债表。也不能对租赁资产提取折旧。租金可以列费用。 融资租赁（资本化租赁） 不能将租赁资产列入资产负债表。不能提取折旧。作为债权人，应将“应收融资租赁款”、“未实现融资收益”列入资产负债表，未实现融资收益应在租期内各会计期间进行分配，陆续确认融资收入。 应将租赁资产以及“长期应付款”、“未确认融资费用”列入资产负债表。按规定提取折旧，支付租金时摊销“未确认融资费用”并减少长期应付款。 好好的 租赁 一、租赁的概念及分类 二、经营租赁和融资租赁 三、租赁的税务处理 四、租赁的会计处理 五、融资租赁分析 六、租赁存在的原因 好好的 五、融资租赁分析 (一)租赁分析的基本方法 (二)参数（现金流量和折现率）的确定 (三)税务对租赁的影响 (四)损益平衡租金 好好的 （一）租赁分析的基本方法 解决问题：资产通过租赁还是自行购置（一般考虑自行购置是借款购买） 基本方法：比较租赁与自行购置的现值成本差额： 如果净现值为正值，租赁有利 如果净现值为负值，应自行购置。 好好的 （二）参数的确定 1.现金流量的确定 租赁合同符合税法上承租人租金可以直接抵扣的要求 租赁合同不符合税法上租金可以直接抵扣的要求 2.折现率的确定 好好的 1.现金流量的确定 1）租赁合同符合税法上承租人租金可以直接抵扣的要求 承租人现金流量分析 出租人现金流量分析 好好的 承租人现金流量分析 初始现金流量：避免购置设备的支出 （流入） 租赁期现金流量 税后租金支付＝租金×（1-T） 丧失的折旧抵税 终结现金流量：丧失资产变现的现金流量，即： 变现价值＋变现损失抵税（或－变现收益纳税） NPV（承租人） ＝避免购置设备的支出－租赁期现金流量现值－终结现金流量现值 ＝租赁