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四、非营业利润来源地判定 １、财产转让所得（条例七条） —不动产转让、权益性投资资产转让 按财产坐落或称法定存在地判定-注重经济来源地 —动产转让所得 按转让该项财产的企业或机构场所的所在地判定-注重收益者所在地 精选编制 非营业利润来源地判定（续） ２、投资性（权利）所得： —按支付或负担者所在地标准-注重衍生所得的权利的使用地 —有限列举 股息红利等权益所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 其他所得-由国务院财税部门确定（担保费所得） 精选编制 非营业利润来源地判定（续） 所得来源地的确定方法 --先确定所得类型（劳务/权利／财产？） --再分别确定来源地 精选编制 案例 1、位于外层空间的外国卫星频道收入能构成来源于我国的应税所得吗？ 2、一个日本人在中国写了一本书（持续时间一年），然后在泰国出版，我们能否征税？ 精选编制 非营业利润来源地判定（续） 判定所得来源地的国际税收意义 与国际一般判定标准一致，减少重叠，留有依照税收协定协商的空间 对非居民纳税人：我国有权征税且优先征税 对居民纳税人：有效实施全球所得税收管辖，并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分享征税权） 精选编制 第二部分 第五章 源泉扣缴 精选编制 为什么源泉扣缴？ 目的是为有效保护税源，降低纳税遵从成本，简化纳税手续。 （1）纳税人分散、支付人相对集中； （2）纳税人在境内短暂存在停留或无物理存在 （3）净所得难以认定 （4）境外纳税人申报的困难 精选编制 扣缴方式 法第37条：法定扣缴（预提税） 条例103，104，105条 法第38条：指定扣缴（承包工程和劳务） 条例106条 法第39条：特定扣缴（欠税追缴） 条例107，108条 精选编制 扣缴方式（一） 法定扣缴 --股息 --利息 --租金 --特许权使用费 --财产转让收益 --其他所得（如担保费） 精选编制 第一部分 总 则 精选编制 一、企业所得税的纳税义务人 税法第一条：境内企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税义务人 ---依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业不适用（境内） ---外国个人独资企业、合伙企业----一般处理原则： --作为投资者在我国依法设立企业---适用本法 --仅在我国以机构场所从事经营活动或仅取得源泉所得的---不应局限于其名称，原则上凡具有经济组织性质的应适用本法。 精选编制 二、税收管辖权 （一） 国际税收管辖权的两个基本概念 居民税收管辖－属人原则下的全面纳税义务，对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税（税法第三条） 所得来源地管辖－属地原则下的有限纳税义务，对非居民企业仅就来源于境内的所得征税（税法第三条，条例五、八条） 通过上述两个概念的结合运用，确定跨国交易的税收后果，具体体现税收管辖权。 精选编制 （二）居民企业与非居民企业 1、居民企业 税法第二条：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2、非居民企业 税法第二条：依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 精选编制 一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企业吗? 精选编制 ---原涉外税法第三条：总机构设在中国境内 ---原涉外税法细则第五条：总机构---依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机构。（双重具备） ---新税法第二条：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（单一具备） 精选编制 税收协定—法人居民：指按缔约国法律由于总机构所在地、实际管理机构所在地、注册所在地或其他类似标准在该缔约国负有纳税义务的公司和其他团体。 中国法人居民：指依照中国法律组成企业法人的公司和其他团体。或公司或团体的经营管理与控制的中心机构设在中国境内。按上述标准成立的企业均属中国居民，构成居民企业。 精选编制 答案： 在外国注册的公司有可能成为中国的居民 企业—在中国有实际管理机构 —境内公司到境外注册 —境外注册公司举家回归 税收协定遵从国内法律 精选编制 （三）居民企业的判定标准： 注册地或实际管理机构在境内 -- 从原法双重具备改变为单一具备—对原税法的延续和发展