零售价格法的原理及缺陷.docx

PAGE 2 / NUMPAGES 2 零售价格法的原理及缺陷 零售价格法（Retail Inventory Method，RIM）是在传统线下商超、百货、家电等零售企业中常用的会计核算技术（存货计价方法）。传统零售品类（SKU）多，如衣服、鞋子等日用品类，在技术落后时期，无法或难以使用条形码、电子标签等，在店面多的情况下，甚至有同品不同名、同名不同品的现象，使用零售价格法（以下简称“售价法”），有一定优势，但也存在显著的不足。 区别于进价核算，零售价格法是售价核算。即在记账时，按售价而非进价记录存货（库存商品等），实现销售收入时，先按售价结转成本，同时对成本进行修正（核销进销差价）以完成核算；或者在实现销售收入时，按含税销售额成本率结转成本，以完成核算。 为避免数字的困扰（指结论与数字无关），说明时使用了代数式；为使代数式简洁、便于阅读，使用了英文简写。觉得困难的，可以跳过代数式及英文。 一、售价核算方法 准则上的讲解与规定，详参《企业会计准则》(2010版)中《企业会计准则应用指南——附录：会计科目和主要账务处理》一节，给出了科目设置和会计分录。 商品进销差价（Balance of Purchasing and Selling Price，PSB），指从事商品流通的企业采用售价核算的情况下，其商品售价（Selling Price，SP）与进价（Purchasing Price，PP）之间的差额即为商品进销差价。即 PSB 商品进销差价率（Margin between Purchasing and Selling Price，PSM）为商品进销差价与售价的比值。 PSM= 结合记账， 本期进销差价率 根据售价、进价是否含增值税，分为含税价（VAT inclusive Price，TiP）、不含税价（VAT excluded Price，TeP）。记增值税额为VAT，税率为t，即 T 对于售价，无论采用含税售价还是不含税售价，只要在计算进销差价率和修正成本（核销进销差价）时，前后保持统一，结果相同。 毛利（Gross Profit，GP）为不含税售价与不含税进价的差额。毛利率（Gross Profit Margin，GM）为毛利与不含税售价的比值。即 G 在财务账面上，进价是不含税价，售价是含税价，此时的进销差价，除了包含毛利，还有按售价计算的增值税额。因此，采用零售价格法时，对增值税率不同的商品，应区别核算零售价和进销差价，其相应的进销差价率和成本修正（进销差价核销），亦应区别进行。 进销差价率为 PSM= 其中，不含税进价与含税售价之比TePP/TiSP，有些资料定义为含税销售额成本率（Cost to Tax-inclusive Sales Ratio，CSR），被用于直接计算当期销售商品应结转的成本。 成本率方法与核销进销差价修正成本的方法是等价的。使用含税售价计算的进销差价率与含税销售额成本率两者之和为1；使用不含税售价计算的进销差价率与不含税销售额成本率两者之和为1。 在计算进销差价率和修正成本（核销进销差价）的过程中，应保持统一，使用含税售价计算进销差价率的，成本修正时亦应使用含税销售额，使用不含税售价计算进销差价率的，成本修正时亦应使用不含税收入。 使用成本率结转成本的，也要保持统一，使用含税销售额成本率结转成本的，应乘以含税销售额，使用不含税销售额成本率结转成本的，应乘以不含税收入。 将TeSP代入TiSP，可将进销差价率分解为两部分， PSM= 在零增值税率的情况下，进销差价率等于毛利率。 PSM= 二、售价法举例 以下举例比较说明。以库存商品展开讨论，对委托代销商品、发出商品等同样适用。 设某企业某月初有甲、乙、丙、丁4种商品，适用增值税率均为17%，各商品期初数量、价格如下，进价为剔除增值税进价，标售均价含增值税。 商品 期初数量（Opening Qty） 期初进价总额（Tot PP Amt） 期初标售均价 期初标价总额 甲 20 3,000.00 218.00 4,360.00 乙 100 20,000.00 269.00 26,900.00 丙 150 12,000.00 108.00 16,200.00 丁 50 3,500.00 68.00 3,400.00 总计 320 38,500.00 50,860.00 由上表，企业在库存商品明细账按标价总额，记录的库存商品借方余额为50,860.00元，在进销差价明细账按标价总额与期初存量进价总额之差，记录的进销差价贷方余额为12,360.00（50,860.00-38,500.00）元。 期初进销差价率为24.30%（12,360.00/50,860.00），含税销售额成本率为75.70%（38,500.00/50,860.00），两者之和为1。