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第九章 财务监督 《企业财务通则》第九章财务监督共8条，主要明确了企业应当建立健全内部、外部财务监督制度，并对企业、经营者、投资者相关违法财务行为应当承担的法律责任做了相应规定。 一、企业财务监督概述 (一)企业财务监督及其分类 企业财务监督是指有关国家机关、社会中介机构、企业内部机构及其人员，根据法律、行政法规、部门规章以及企业内部制度的规定，对企业财务活动进行检查、控制、督促和处理处罚等活动的总称。 1．根据实施主体不同，企业财务监督可以分为内部财务监督和外部财务监督。 企业内部财务监督是指企业投资者、负有监督职责的企业内部机构及人员，依照法律规范以及企业内部制度的规定，对企业财务活动实施的监督检查活动。 企业外部财务监督是指国家行政机关、社会中介机构及其工作人员，依照法律规范的规定，对企业财务活动实施的监督检查活动。 2．根据实施企业财务监督活动的阶段不同，企业财务监督可以分为事前监督、事中监督和事后监督。 由于企业财务活动的经常性和复杂性，考虑到成本效益原则，有关监督主体一般只对企业重大财务活动进行事前监督。 事中监督主要是为了预防企业财务违法行为，并及时纠正正在进行的财务违法行为和偏离财务目标的行为。 事后监督是对企业已经结束的财务活动进行审查，以确认企业已经完成的财务活动是否符合法律规范及企业内部财务制度规定，检查财务目标完成情况，并及时采取一定的补救措施、依法进行处理、奖罚的活动。 (二)企业财务监督的主体和内容 企业财务监督主体主要有外部监督的行政机关、社会中介机构，内部监督的投资者和经营者。 1．行政机关监督及其内容。行政机关有：财政机关、审计机关、税务机关、银行业监管机构、保险业监管机构及证券业监管机构等。 财政部门在整个财务监督体制中处于基础地位。其他行政机关应当以国家统一的财务制度为基础，在法定职权范围内有所侧重地实施财务监督。为了降低行政监督成本、实施有效的外部监督，应当探索建立财务监督行政机关之间沟通、协作机制，避免交叉监督、重复监督。 主管财政机关财务监督主要包括以下方面： 一是监督企业按照《通则》等国家统一财务规定，建立健全内部财务管理制度； 二是监督企业在成本费用列支、收入确认、利润分配、国有资源处理、职工债务清偿等重大财务事项方面，遵守《通则》等国家统一财务制度的规定； 三是监督企业按照国家规定披露财务信息； 四是监督企业影响公共利益和经济秩序的其他财务活动。 审计机关实施审计监督主要包括以下内容： 一是检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，对国有企业的资产、负债、损益进行审计； 二是就审计事项的有关问题向企业及其职工进行调查，并取得有关证明材料； 三是对被审计企业正在进行的违反国家规定的财务收支行为予以制止； 四是对被审计企业所执行的有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，建议有关主管部门纠正。 2．社会中介机构监督及其内容。会计师事务所审计、资产评估机构 社会中介机构的财务监督主要包括以下内容： 一是对企业财务信息进行全面或专项审计，并对其真实性、合法性、效益性等出具独立的专业意见，以便为主管财政机关、投资者的监管提供基础； 二是对企业转让资产、产权、以非货币资产对外投资或者接受非货币性资产的出资等涉及资产的价值进行独立、专业的评估，保证相关交易的公平性和合理性。 随着市场经济的发展和资本市场的完善，社会中介机构的企业资产公允价值评估、财产税税基评估等新兴业务，也将逐步开展起来。 3．投资者监督及其内容： 各级人民政府及其部门、机构，企业法人、其他组织或者自然人等，是企业的投资者。 监事会或者监事人员监督是投资者实施财务监督的重要形式。 投资者的财务监督内容，可以涵盖资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算、信息管理等所有财务活动。 4．经营者监督及其内容 企业经理、厂长或者实际负责经营管理的其他领导成员，统称为经营者。他们对企业生产经营承担直接的责任，通过内部财务控制、会计核算、内部审计、预算执行考核等方式、方法，对企业财务运行进行全方位、全过程监督，确保完成经营计划和财务目标。 在内部财务监督方面，企业可以按照法律规范或者根据其自身情况，设置内部机构或人员，例如职工代表大会、内部审计委员会、财务总监等，并相应赋予其一定的财务监督权。 (三)企业财务监督的手段和方法 1．行政机关对企业财务实施监督的手段和方法， (1)要求编报财务会计报告。 (2)对企业财务活动实施检查。行政机关有权检查被监督企业的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关财政、财务